風險評估程序和相關活動_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-22 15:24:42

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注冊會計師審計的知識體系呈“金字塔”結構，底層為審計原理，中層為程序與方法，頂層為報告與溝通，考生可以通過思維導圖梳理邏輯關系，避免因知識點分散導致記憶混亂。以下是審計考點精講，快來學習吧！

風險評估程序和相關活動_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節】

第十三章：對舞弊和法律法規的考慮

第一節：財務報表審計中與舞弊相關的責任

【知識點】

風險評估程序和相關活動

（一）詢問

詢問對象	詢問內容
管理層	可以獲取有關員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：（★★★共4點） 1.管理層對財務報表可能存在舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等 2.管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或關注到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露 3.管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報（和治理層說） 4.管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報（和員工說）
治理層	除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當： 1.了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內部控制 2.詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
內部審計人員	如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當： 1.詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控 2.獲取這些人員對舞弊風險的看法

除上述人員外，還可以詢問其他相關人員，注冊會計師可以就是否存在或可能存在舞弊，直接詢問被審計單位內部（★★）除管理層以外的下列人員：（原來不太詢問的人員）

（1）不直接參與財務報告過程的業務人員。

（2）擁有不同級別權限的人員。

（3）參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監督的人員。

（4）內部法律顧問。

（5）負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員。

（6）負責處理舞弊指控的人員。

（二）實施分析程序（★★★并非實質性分析程序，不屬于進一步審計程序）

在實施分析程序以了解被審計單位及其環境等方面的情況時，注冊會計師應當評價識別出的異常關系或偏離預期的關系（包括與收入賬戶有關的關系），是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險。

（三）考慮其他信息

注冊會計師應當考慮獲取的有關被審計單位及其環境等方面情況的其他信息是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險。其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶關系和具體業務的接受與保持過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。

（四）評價舞弊風險因素

舞弊風險因素	相關內容
實施舞弊的動機或壓力	舞弊者具有舞弊的動機是發生舞弊的首要條件，如：薪酬業績、融資壓力
實施舞弊的機會	一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如：公司對資產管理松懈、管理層凌駕于內部控制之上
為舞弊行為尋找借口的能力	借口：指存在某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或員工能夠作出不誠實的行為，或者管理層或員工所處的環境促使其能夠將舞弊行為予以合理化
上述風險因素也被稱為“舞弊三角”，這三個風險因素在兩類舞弊行為中有不同的體現（重點掌握，尤其動機或壓力、機會的區分）