注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)教材多源于國際準(zhǔn)則翻譯，語言表述嚴(yán)謹(jǐn)?shù)逎瑢I(yè)術(shù)語需反復(fù)研讀理解。2025年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是在8月底，基礎(chǔ)階段備考已開始，以下是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第一節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

【知 識(shí) 點(diǎn)】

應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體應(yīng)對措施

在針對評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共3點(diǎn)）

1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。（勝任能力）

2.評價(jià)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。

3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

（二）針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

1.基本原則

為應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：（共3點(diǎn)）

2.具體應(yīng)對措施

表13-3　具體應(yīng)對措施——由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

表13-4　具體應(yīng)對措施——由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

（三）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

由于管理層在被審計(jì)單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都可能存在。（★★）

1.舞弊手段

2.應(yīng)對程序

管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)（★★）。

無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

（1）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)（測試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整）。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共3點(diǎn)）

①向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員（★★★注意：詢問對象，不是管理層）詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；

②選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要（★★★注意：不是必須）測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)）。

在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

①評價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)；

②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

（3）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)（★★）其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易，或雖然未超出其正常經(jīng)營過程但顯得異常的重大交易：

①交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；

②管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；

③管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

④對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；

⑤交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。

3.測試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整的相關(guān)考慮因素

在識(shí)別和選擇擬測試的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，并針對已選擇項(xiàng)目的支持性文件確定適當(dāng)?shù)臏y試方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮的相關(guān)因素包括：（6個(gè)因素）

（1）對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。

（2）對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制。

在注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)測試了這些控制運(yùn)行有效性的前提下，針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實(shí)施的有效控制，可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。（同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化？電子形式存在？）

（4）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征。

不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常具有獨(dú)特的識(shí)別特征，這類特征可能包括：

①分錄記錄到不相關(guān)、異常或很少使用的賬戶；

②分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出；

③分錄在期末或結(jié)賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述；

④分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號(hào)；

⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。

（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度。

不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：（6個(gè)方面）

①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶；

②包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶；

③過去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶；

④未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶；

⑤包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶；

⑥其他雖不具備上述特征但與已識(shí)別的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶。

在審計(jì)擁有多個(gè)經(jīng)營地點(diǎn)或組成部分的被審計(jì)單位時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需考慮從不同的地點(diǎn)選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測試。

（6）在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整。

針對非標(biāo)準(zhǔn)分錄實(shí)施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售、采購及現(xiàn)金支出）所編制的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同。

（四）針對舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點(diǎn)應(yīng)對措施

1.貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

2.存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

3.在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

4.資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

5.收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

7.企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

8.商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

9.金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

10.濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

11.關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

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以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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