治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任_25年注冊會計師審計學習要點
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注冊會計師審計以國際審計準則為核心框架，內容涵蓋審計目標、程序、職業道德等抽象概念，需考生深入理解準則背后的邏輯而非機械記憶。東奧整理了25年注冊會計師審計學習要點精講，重要考點趕快學起來！
【所屬章節】
第十三章：對舞弊和法律法規的考慮
第一節：財務報表審計中與舞弊相關的責任
【知 識 點】
治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任
（一）雙方責任
責任主體 | 相關責任 |
治理層 和管理層 | 1.被審計單位治理層和管理層對防止或發現舞弊負有主要責任 2.管理層在治理層的監督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的 3.治理層的監督包括考慮管理層凌駕于控制之上或對財務報告過程施加其他不當影響的可能性 |
注冊會計師 | 注冊會計師對于發現舞弊的責任： 1.在按照審計準則的規定執行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證 2.由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證 |
（二）相關說明
風險 方面 | 基本 原則 | 舞弊導致的重大錯報未被發現的風險大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險 |
主要 原因 | 1.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述 2.串通舞弊可能導致原本虛假的審計證據被注冊會計師誤認為具有說服力 | |
其他 方面 | 1.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑，認識到存在舞弊導致的重大錯報的可能性，而不應受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響，并認識到對發現錯誤有效的審計程序未必對發現舞弊有效 2.如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件或記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則（不一定承擔責任） | |
評價 標準 | 注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于：（3方面） 1.是否根據具體情況實施了審計程序 2.是否獲取了充分、適當的審計證據 3.是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告 | |
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
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