對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的溝通和報告_25年審計預習
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對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的溝通和報告
一、與治理層溝通
1.總體要求
除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中關注到的有關違反法律法規的事項（除非法律法規禁止），但不必溝通明顯不重要的事項。
2.溝通方式
（1）通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為審計工作底稿；
（2）如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。
3.對故意和重大的違反法律法規行為的溝通要求
如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快與治理層溝通。
4.懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時的溝通要求
（1）如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報；
（2）如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監管機構（如有）報告或征詢法律意見。
二、考慮對審計報告的影響
1.考慮違反法律法規行為的影響
（1）如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映；
（2）如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
2.考慮來自被審計單位對審計范圍的限制
如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見。
3.考慮其他方面對審計范圍的限制
如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規行為，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響。
三、向外部適當機構報告
1.考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告
如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告。
2.針對嚴重違反法律法規的行為的報告
（1）了解相關法律法規是否要求報告違反法律法規的行為；
（2）考慮報告方式、時間和對象。
3.考慮征詢相關的法律意見
如果無法確定是否有相關法律法規要求向被審計單位之外的適當機構報告發現的被審計單位的違反法律法規行為，或者無法確定某項違反法律法規行為是否應向被審計單位之外的適當機構報告，注冊會計師通常可以考慮征詢相關的法律意見，以了解注冊會計師的可能選擇，以及采取任何特定行動的職業及法律后果。
知識點來源：第十三章 對舞弊和法律法規的考慮
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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