審計抽樣在控制測試中的應用-評價樣本結果_25年注會考點搶學

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-09-30 17:24:26

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

下文為注冊會計師審計科目審計抽樣的三大環節中的最后一個環節評價樣本結果的相關內容！審計科目的內容較為晦澀難懂，下文整理了東奧老師在基礎班的課程講義，講義內容對知識點進行歸納和總結，方便考生記憶和理解！

評價樣本結果_25年注冊會計師審計考點搶學

評價樣本結果

（一）計算偏差率并考慮抽樣風險

1.統計抽樣

（1）計算總體偏差率上限。

①公式法。

總體偏差率上限=風險系數（R）÷樣本量（n）

②查表法（詳見教材表4-6）。

舉例：

注冊會計師使用統計抽樣方法，測試現金支付授權控制運行的有效性。

情形一：

可接受信賴過度風險10%，樣本n=55，未發現控制偏差（對應風險系數2.3），假設可容忍偏差率為7%。

總體偏差率上限=風險系數÷樣本量=2.3÷55=4.18%

根據以上公式的計算結果（4.18%＜7%），可以得出以下結論：

①總體實際偏差率高于4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%；

②總體的實際偏差率高于可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受；

③樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當的。

情形二：

可接受信賴過度風險10%，樣本量n=55，發現2個控制偏差（對應風險系數5.3），假設可容忍偏差率為7%。

總體偏差率上限=風險系數÷樣本量=5.3÷55=9.64%

根據以上公式的計算結果（9.64%＞7%），可以得出以下結論：

①總體實際偏差率高于9.64%的風險為10%；

②在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實際偏差率高于可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受；

③樣本結果不支持計劃的控制有效性的結論和重大錯報風險的評估水平。

（2）比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關系，如圖4-6所示。

控制測試評價總體

2.非統計抽樣

（1）計算總體偏差率。

樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，無須另外推斷總體偏差率，但必須考慮抽樣風險。

總體偏差率=樣本偏差率=樣本中發現的控制偏差數量÷樣本規模

（2）比較總體偏差率與可容忍偏差率的關系，如圖4-7所示。

控制測試評價總體

（二）考慮控制偏差的性質和原因

事項	內容要點
調查控制偏差的性質和原因	應當調查識別出的所有控制偏差的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響
定性和定量評估	注冊會計師應對樣本中的所有控制偏差進行定量和定性分析
相同特征的控制偏差	如果發現許多控制偏差具有相同的特征，則應考慮該特征是不是引起控制偏差的原因，是否存在其他尚未發現的具有相同特征的控制偏差
控制偏差的應對措施	（1）擴大樣本規模，以進一步收集證據（2）認為控制沒有有效運行，樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序【提示】如果確定控制偏差是系統性控制偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效，需要直接采用第二種應對措施。
控制偏差的重要程度	如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要