用作實質性程序的分析程序_25年注冊會計師審計考點搶學
3科
日均>3h
注冊會計師審計科目的預習備考正在進行，下文整理了用作實質性程序的分析程序的相關內容，實質性程序包括實質性分析程序和細節測試，運用條件、局限性和考慮因素分別是什么？閱讀下文，一起來了解一下吧！
? 25考季注會《審計》搶學考點匯總>? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>
用作實質性程序的分析程序
實質性程序包括實質性分析程序和細節測試。
（一）運用條件
（1）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。此時運用分析程序可以減少細節測試的工作量，節約審計成本，降低審計風險，使審計工作更有效率和效果。
（2）實質性分析程序不僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據（有的時候實質性分析程序可以獨自“仗劍闖天涯”）。
（二）局限性
（1）實質性分析程序并不適用于所有的財務報表認定。
（2）與細節測試相比，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。
（三）考慮因素
1.對特定認定的適用性
（1）對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內部控制存在缺陷，對與應收賬款相關的認定，注冊會計師可能更多地依賴細節測試，而非實質性分析程序。
（2）在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的“準確性、計價和分攤”認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。
2.數據的可靠性
數據的可靠性受其信息來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：
（1）可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數據的可靠性將越高；不同來源的數據相互印證比單一來源的數據更可靠。
（2）可獲得信息的可比性。
（3）可獲得信息的性質和相關性。
（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
3.評價預期值的準確程度
在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：
（1）對預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩定性。
（2）信息可分解的程度。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。
（3）財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息（如預算和預測）以及非財務信息（如已生產或已銷售產品的數量），以有助于運用分析程序。
4.對可接受的差異額的考慮
（1）注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無須做進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
（2）在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無須做進一步調查的差異額將會降低。
知識點來源：第三章 審計證據
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
相關文章
津公網安備12010202000755號