風險評估程序和相關活動_24年注冊會計師審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-16 17:47:38

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師考試審計科目第十七章其他特殊項目的審計的備考已經開始啦！本章內容是非常重要的，在考試中不僅會考核單選及多選，還會以簡答題和綜合題的形式出現，歷年來出題的頻次較高，考生們在備考時一定要重點關注哦！

? 2024年《審計》精選習題逐章速刷> ? 新人福利！登錄即送專屬學習資料>

注冊會計師考試《審計》教材的每一章都可能成為考題的來源，這就要求考生在備考過程中，不能忽視任何一個知識點，必須全面掌握教材內容。同時要根據考綱要求，重要考點重點掌握，非重要知識點也要做到理解和了解！東奧將輕一老師的課程講義進行整理，摘取了各章的重要知識點，方便考生復習，點擊獲取各章重點內容>>

【所屬章節】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節：風險評估程序和相關活動

【知識點】

風險評估程序和相關活動

在實施風險評估程序和相關活動時，注冊會計師應當了解下列內容（1/3至3/3），作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。

（一）了解被審計單位及其環境、適用的財務報告編制基礎和內部控制體系各要素（1/3）

注冊會計師應當了解與被審計單位會計估計相關的下列方面。

1.可能需要作出會計估計并在財務報表中確認或披露，或者可能導致會計估計發生變化的交易、事項或情況

例如，下列情形可能需要作出會計估計，或者可能導致會計估計發生變化：

（1）被審計單位是否已從事新型交易；

（2）交易條款是否已改變；

（3）是否已發生新事項或情況。

2.適用的財務報告編制基礎

包括：

（1）適用的財務報告編制基礎中與會計估計相關的規定，包括確認標準、計量基礎以及有關列報（包括披露）的規定；

（2）結合被審計單位的具體情況，如何運用上述規定，以及固有風險因素如何影響認定易于發生錯報的可能性。

3.與被審計單位會計估計相關的監管因素，包括與審慎監管相關的監管框架（如適用）

4.根據對上述三個方面的了解，注冊會計師初步認為應當反映在被審計單位財務報表中的會計估計和相關披露的性質

了解注冊會計師預期應當包含于被審計單位財務報表中的會計估計和相關披露的性質，有助于注冊會計師了解這些會計估計的計量基礎以及可能相關的披露的性質和范圍，從而為注冊會計師就管理層如何作出會計估計與管理層進行討論提供基礎。

5.被審計單位針對與會計估計相關的財務報告過程的監督和治理措施

6.對是否需要運用與會計估計相關的專門技能或知識，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運用與會計估計相關的專門技能或知識，包括利用管理層的專家的工作

7.被審計單位如何識別和應對與會計估計相關的風險

了解被審計單位如何識別和應對與會計估計相關的風險，有助于注冊會計師考慮下列方面的變化：

（1）與會計估計相關的、適用的財務報告編制基礎的規定；

（2）數據來源的可獲得性或性質，這些數據來源與作出會計估計相關，或者可能影響所使用數據的可靠性；

（3）被審計單位的信息系統或信息技術環境；

（4）關鍵人員。

在了解管理層如何識別和應對作出會計估計時因管理層偏向或舞弊導致的錯報發生的可能性時，注冊會計師可以考慮管理層是否以及如何：

（1）特別關注對作出會計估計時使用的方法、假設和數據的選擇或運用；

（2）監控關鍵業績指標，這些指標可能表明與歷史或預算業績或其他已知因素相比，業績偏離預期或存在不一致；

（3）識別可能引起偏向的財務或其他激勵政策；

（4）監控作出會計估計時使用的方法、重大假設或數據發生變化的必要性；

（5）針對作出會計估計時使用的模型進行適當的監督和復核；

（6）要求記錄作出會計估計時作出的重大判斷的理由，或要求對這些重大判斷實施獨立復核。

8.被審計單位與會計估計相關的信息系統

包括：

（1）對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露，有關信息是如何在被審計單位的信息系統中傳遞的。

（2）對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露，管理層作出會計估計的過程。

9.在控制活動中識別的、針對管理層對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露作出會計估計過程的控制

10.管理層如何復核以前期間會計估計的結果以及如何應對該復核結果

注冊會計師為了解上述方面而實施的審計程序，應當足以使注冊會計師獲取為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供適當依據的審計證據。

（二）復核以前期間會計估計的結果或管理層對以前期間會計估計作出的后續重新估計（2/3）

1.總體要求（復核的目的并非質疑以前期間作出的會計估計）

（1）注冊會計師應當復核以前期間會計估計的結果，或者復核管理層對以前期間會計估計作出的后續重新估計（追溯復核），這有助于識別和評估本期的重大錯報風險。

（2）在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的特征。

（3）注冊會計師復核的目的不是質疑以前期間依據當時可獲得的信息作出的適當判斷

2.實施追溯復核

項目	具體內容
作用	如果以前期間會計估計的結果通過本期資產或負債的轉移或變現得以確定，或者管理層在本期對以前期間會計估計作出后續重新估計，注冊會計師實施追溯復核有助于識別和評估重大錯報風險
可獲取的信息	通過實施追溯復核，注冊會計師可以獲取下列信息：（1）關于以前期間會計估計過程有效性的信息，據此能夠獲取關于當前過程的有效性的審計證據（2）有關可能需要在財務報表中披露的事項（如變化的原因）的審計證據（3）關于與會計估計相關的復雜性或估計不確定性的信息（4）關于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息
要求	（1）追溯復核可能提供審計證據，以支持對本期重大錯報風險的識別和評估（2）注冊會計師可以針對上期財務報表作出的會計估計實施追溯復核，也可以針對若干期間或更短的期間（如每半年或每季度）實施追溯復核（3）在某些情況下，如果會計估計的結果在較長期間內才能確定，針對若干期間實施追溯復核可能是適當的
更加詳細的追溯復核	（1）根據注冊會計師對以前期間重大錯報風險的評估結果，如果一項或多項重大錯報風險的固有風險被評估為較高，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的追溯復核（2）作為詳細追溯復核的一部分，在可行的情況下，注冊會計師可以特別關注以前期間作出會計估計時使用的數據和重大假設的影響（3）對因記錄常規和重復發生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現復核目的