合并過程及期后事項_24年注冊會計師審計劃重點
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【所屬章節】
第十六章：對集團財務報表審計的特殊考慮
第八節：合并過程及期后事項
【知 識 點】
合并過程及期后事項
一、合并過程
（一）了解集團層面控制和合并過程
集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。
（二）測試集團層面的控制
如果對合并過程執行工作的性質、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據，集團項目組應當測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。
（三）對合并過程實施程序并評價
（1）實施程序。
集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，其中應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。
（2）評價要求。
集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象。
（3）評價事項。
合并過程可能需要對集團財務報表中列報的金額作出調整，這類調整不經過常規交易處理系統，可能不會受到針對其他財務信息的控制的約束。集團項目組對這類調整的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：
①評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易；
②確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計算、處理和授權；
③確定重大調整是否有適當的證據支持并得到充分的記錄；
④檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。
二、期后事項
（1）如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，集團項目組或組成部分注冊會計師應當實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務信息日至對集團財務報表出具審計報告日之間發生的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的事項。
（2）如果組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息審計以外的工作，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項。
提示：
組成部分財務信息日指組成部分財務報表日。
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