注冊會計師審計科目第十四章為審計溝通，下面來一起學習溝通事項的相關內容，溝通事項決定溝通形式，如注冊會計師獨立性應當采用書面形式進行溝通，補充事項如果存在值得關注的內部控制缺陷也應當采用書面形式進行溝通，其他事項可根據職業判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通。以下為知識點具體內容，一起來看！

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【所屬章節】

第十四章：審計溝通

第一節：注冊會計師與治理層的溝通

【知 識 點】

溝通的事項與形式

提示：

溝通的事項決定溝通的形式，其中4/5應當采用書面形式進行溝通，5/5中如果存在值得關注的內部控制缺陷也應當采用書面形式進行溝通；其他事項（1/5、2/5和3/5），注冊會計師根據職業判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通。

一、注冊會計師與財務報表審計相關的責任（1/5）☆

（一）不減輕管理層或治理層的責任

注冊會計師應當就其與財務報表審計相關的責任與治理層進行溝通，包括：

（1）注冊會計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務報表形成和發表意見。

（2）財務報表審計不減輕管理層或治理層的責任。

（二）溝通內容

注冊會計師與財務報表審計相關的責任應當包含在審計業務約定書或記錄審計業務約定條款的其他適當形式的書面協議中。

向治理層提供審計業務約定書或其他適當形式的書面協議的副本，可能是與其就下列相關事項進行溝通的適當方式：

（1）注冊會計師執行審計工作的責任，主要集中在對財務報表發表意見上。審計準則要求溝通的事項包括財務報表審計中發現的、與治理層對財務報告過程的監督有關的重大事項。

（2）審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項。

（3）如適用，注冊會計師確定并在審計報告中溝通關鍵審計事項（教材19.4）的責任。

（4）依據法律法規的規定、與被審計單位的協議或適用于該業務的其他規定，注冊會計師溝通特定事項的責任（如適用）。

二、計劃的審計范圍和時間安排（2/5）☆☆☆

（一）總體要求

注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險。

（二）作用

就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以：

（1）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域；

（2）幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環境等方面的情況。

（三）要求

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。

（四）可能溝通的事項

（1）注冊會計師擬如何應對舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域。

（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。

（3）在審計中對重要性概念的運用。

（4）實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用注冊會計師的專家的工作。

（5）如適用，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。

（6）針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環境、財務狀況或活動發生的重大變化對單一報表及披露產生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施。

（五）可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

（1）如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協調和配合工作，包括擬利用內部審計工作，以及擬利用內部審計人員提供直接協助的性質和范圍。

（2）治理層對與治理結構中哪些適當人員溝通、治理層與管理層之間的責任分配等問題的看法。

（3）治理層對內部控制和舞弊的態度、認識和措施。

（4）治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規則和相關事項變化及這些變化對財務報表的總體列報、結構和內容等方面的影響所采取的措施，包括：財務報表中信息的相關性、可靠性、可比性和可理解性；考慮財務報表是否因包含不相關或有礙正確理解所披露事項的信息而受到不利影響。

（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應。

（六）關于責任的特別強調

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

三、審計中的重大發現（3/5）☆☆☆

（一）審計工作中遇到的重大困難

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

（1）在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；

（4）無法獲取預期的信息；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發表非無保留意見。

（二）影響審計報告形式和內容的情形

按照相關審計準則的規定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

（1）注冊會計師預期在審計報告中發表非無保留意見（教材19.5）。

（2）報告與持續經營相關的重大不確定性（教材17.3）。

（3）在審計報告中溝通關鍵審計事項（教材19.4）。

（4）注冊會計師認為有必要（或應當）在審計報告中增加強調事項段或其他事項段（教材19.6）。

在這些情形下，注冊會計師可能認為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便討論如何在審計報告中處理這些事項。

四、補充事項（5/5）☆☆

（一）關注到的補充事項

注冊會計師可能關注到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監督財務報告流程有關，但對治理層監督被審計單位的戰略方向或與被審計單位受托責任相關的義務很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結構或過程有關的重大問題、缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動。

例如，《中國注冊會計師審計準則第1152號—向治理層和管理層通報內部控制缺陷》要求注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

（二）如果需要溝通補充事項，注冊會計師提請治理層關注下列事項可能是適當的

（1）識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務報表形成意見）而言，只是附帶的；

（2）除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序；

（3）沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

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