銷售與收款循環的主要業務活動_24年注冊會計師審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-06-21 17:08:09

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師審計科目的第九章銷售與收款循環的審計重要性較高，為了方便考生更為直觀的理解知識點，東奧老師將知識點歸納整理成表格，方便考生學習和復習。同時表格的形式也方便考生對比和區分，相較于文字內容更不易混淆，話不多說，一起來看吧！

銷售與收款循環的主要業務活動_24年注冊會計師審計劃重點

注冊會計師考試《審計》科目的知識點學習難度雖然較大，但請考生不要退縮，從近兩年的考試數據來看，《審計》科目的難度系數一直處于六門科目的下游水平，堅持復習相信總能成功！為此東奧根據輕一老師的授課講義整理了各章重要知識點，一起錨定重點，學習打卡>>

【所屬章節】

第九章：銷售與收款循環的審計

第二節：銷售與收款循環的主要業務活動和相關內部控制

【知識點】

銷售與收款循環的主要業務活動

本章以一般制造業企業為例，說明銷售業務的主要業務活動，如圖9-1所示。

銷售業務主要業務活動

銷售業務的“全流程”。

上游：重點問題解決銷售和信用審批問題，連續編號的銷售單是重要的單據。

中游：重點解決產成品發貨與裝運問題，連續編號的出庫單是重要的單據。

下游：重點解決開票、記賬問題，連續編號的銷售發票最重要的單據。

（一）接受客戶訂購單

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）通常情況下，僅接受符合企業管理層授權標準的訂購單

（2）通常由銷售部門負責人對客戶訂購單授權審批

（3）銷售部門根據審批后的客戶訂購單，編制連續編號的銷售單

客戶訂購單、銷售單

營業收入/發生

（二）批準賒銷信用

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）信用管理部門根據經管理層批準的賒銷政策，在每個客戶的已授權的信用額度內進行批準，并在銷售單上簽字

（2）對于超過既定信用政策規定范圍的特殊銷售交易，需要經過適當的授權

（3）信用管理部門與銷售部門實行職責分離，二者不能是同一個部門

銷售單

應收賬款等/準確性、計價和分攤

（三）根據銷售單編制出庫單并發貨

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）倉庫管理人員根據已批準的銷售單編制出庫單并安排發貨

（2）在使用信息技術的企業中，信息技術應用程序可能在銷售單經批準后才生成連續編號的出庫單，并按照設定的要求對出庫單和銷售單的相關內容進行核對

銷售單、出庫單

營業收入/發生，完整性

（四）按出庫單裝運貨物

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
產品配送人員在發貨時清點貨物，確認與出庫單一致后在出庫單上簽字確認并進行貨物運輸	出庫單	營業收入/發生

（五）向客戶開具發票

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）在開具銷售發票前，負責開票的員工檢查是否存在出庫單和相應的經批準的銷售單

（2）根據已授權批準的商品價目表開具銷售發票

（3）將出庫單上的發貨數量與銷售發票上的產品數量進行核對

銷售單、出庫單、商品價目表、銷售發票

營業收入/發生，完整性，準確性

（六）記錄銷售（賒銷、現銷等）

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）根據有效的出庫單和銷售單記錄銷售

（2）使用事先連續編號的銷售發票并對發票使用情況進行監控

（3）獨立檢查銷售發票所載的銷售金額與會計記錄金額的一致性

（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離

（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸權限予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生

（6）定期獨立檢查應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產的明細賬與總賬的一致性

（7）由不負責現金出納和銷售及應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產記賬的人員定期向客戶寄發對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核

銷售單、出庫單、銷售發票、主營業務收入/其他業務收入明細賬、應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶對賬單、現金/銀行存款日記賬

營業收入/發生，完整性，準確性

應收賬款等/存在，完整性，準確性、計價和分攤

（七）辦理和記錄現金、銀行存款收入

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）處理貨幣資金收入時要保證全部貨幣資金如數、及時地記入現金、銀行存款日記賬或應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬，并如數、及時地將現金存入銀行

（2）企業通過出納與現金記賬的職責分離、現金盤點、編制銀行存款余額調節表、定期向客戶發送對賬單等控制來實現上述目的

轉賬憑證、匯款通知書、現金/銀行存款日記賬、應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶對賬單

貨幣資金/完整性

（八）確認和記錄可變對價的估計和結算情況

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
如果合同中存在可變對價，企業需要對計入交易價格的可變對價進行估計，并在每一資產負債表日重新估計應計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發生的情況變化	可變對價相關會計記錄	營業收入/準確性

（九）計提壞賬準備/合同資產減值準備

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

企業一般定期對應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產的預期信用損失進行估計，根據估計結果確認信用減值損失/資產減值損失并計提壞賬準備/合同資產減值準備，管理層對相關估計進行復核和批準

預期信用損失

計算表

應收賬款等/準確性、計價和分攤

（十）核銷壞賬

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
如有證據表明某項貨款已無法收回，企業即通過適當的審批程序注銷該筆應收賬款/應收款項融資	壞賬核銷審批表	應收賬款等/存在，完整性

點睛課堂：

銷售業務如何實施適當的職責分離控制？

1.記賬與對賬

主營業務收入明細賬由記錄應收賬款明細賬之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節總賬和明細賬。

2.賒銷批準職能與銷售職能分離

3.銷售與收款

（1）企業應當分別設立辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位），實行職責分離；

（2）企業在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

（3）編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離；

（4）銷售人員應當避免接觸銷貨現款；

（5）企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準；

（6）負責主營業務收入和應收賬款記賬的員工不得經手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。