注冊會計師審計科目第四節(jié)的學(xué)習(xí)即將結(jié)束，以下為知識點(diǎn)在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。備考審計科目時，初學(xué)者會感覺很難理解，但其實(shí)考試并不算難，考生們只要付出足夠的時間和精力，掌握正確的學(xué)習(xí)方法，相信通過考試不是難題。

推薦閱讀：2024年注會審計備考劃重點(diǎn)匯總>>

注冊會計師考試《審計》科目與事務(wù)所工作息息相關(guān)，在事務(wù)所中主要是從事審計工作，所以我們所學(xué)的知識未來將成為實(shí)務(wù)工作的依托。為了幫助考生學(xué)好審計，抓住審計科目的重點(diǎn)，東奧根據(jù)輕一老師講義梳理了審計科目重點(diǎn)內(nèi)容，一起來打卡>>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素

【知 識 點(diǎn)】

在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的某些要素（如內(nèi)部環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)，如圖7-8所示。

（一）了解的總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。

（二）了解步驟（“六步走”）

在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中存在重大錯報風(fēng)險的相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定。為實(shí)現(xiàn)此目的，通常采取下列步驟：

（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別；

（2）了解相關(guān)交易類別的流程，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

（4）識別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。

在實(shí)務(wù)中，上述步驟可能同時進(jìn)行，例如，在詢問相關(guān)人員的過程中，同時了解相關(guān)交易類別的流程和相關(guān)控制。

（三）識別和了解相關(guān)控制

通過對被審計單位的了解，包括在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制體系各要素的了解，以及對重要業(yè)務(wù)流程的了解，注冊會計師可以確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明，被審計單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些相關(guān)交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算信賴控制，這時注冊會計師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。

1.預(yù)防性控制

2.檢查性控制

（四）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解

1.穿行測試的目的

為了解各類相關(guān)交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會執(zhí)行穿行測試。

2.獲取的證據(jù)

執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對相關(guān)交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

（4）評估控制設(shè)計的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所作書面記錄的準(zhǔn)確性。

如果擬不信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍源_認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

3.底稿記錄的內(nèi)容

注冊會計師將穿行測試的情況記錄于工作底稿時，記錄的內(nèi)容包括穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及注冊會計師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。

點(diǎn)睛課堂：

穿行測試和重新執(zhí)行，總是分不清？

（五）初步評價和風(fēng)險評估

1.對控制的初步評價

在識別和了解控制后，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：

（1）所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；

（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；

（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后但又在測試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試或?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

2.風(fēng)險評估需考慮的因素

注冊會計師對控制的評價，進(jìn)而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。如果已識別的重大錯報風(fēng)險水平為高（例如，復(fù)雜的發(fā)票計算或計價過程增加了開票錯報的風(fēng)險；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報的風(fēng)險），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。

（2）對被審計單位整體層面控制的評價。注冊會計師應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)相關(guān)交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮。

3.在評價業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時，可能考慮的影響因素

（1）管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；

（2）員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度；

（3）管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；

（4）缺乏職責(zé)分離，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責(zé)分離的情況；

（5）被審計期間內(nèi)部審計人員或其他監(jiān)督人員測試控制運(yùn)行情況的程度；

（6）業(yè)務(wù)流程變更產(chǎn)生的影響，如變更期間控制程序的有效性是否受到了削弱；

（7）在被審計單位的風(fēng)險評估工作中，所識別的與某項(xiàng)控制運(yùn)行相關(guān)的風(fēng)險，以及對該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督。

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。例如，注冊會計師獲得了某一人工控制在某一時點(diǎn)得到執(zhí)行的審計證據(jù)，但這并不能證明該控制在被審計期間內(nèi)的其他時點(diǎn)也得到有效執(zhí)行。

（六）對財務(wù)報告流程的了解

1.了解財務(wù)報告流程及其控制

在實(shí)務(wù)中，注冊會計師需要進(jìn)一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過入總賬、財務(wù)報表以及相關(guān)列報的流程，即財務(wù)報告流程及其控制。這一流程和控制與財務(wù)報表的列報認(rèn)定直接相關(guān)。

2.財務(wù)報告流程的內(nèi)容

（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財務(wù)報告系統(tǒng)相連接；

（2）在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序；

（3）記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等；

（4）草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序。

3.評估事項(xiàng)

在了解財務(wù)報告流程的過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對以下方面作出評估：

（1）主要的輸入信息、執(zhí)行的程序、主要的輸出信息；

（2）每一財務(wù)報告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度；

（3）管理層的哪些人員參與其中；

（4）記賬分錄的主要類型，如標(biāo)準(zhǔn)分錄、非標(biāo)準(zhǔn)分錄等；

（5）適當(dāng)人員（包括管理層和治理層）對流程實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍。

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，請各位考生完成知識點(diǎn)學(xué)習(xí)后，搭配習(xí)題練習(xí)鞏固檢驗(yàn)，加深理解！上文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉圣妮老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，劉圣妮老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)