審計抽樣在控制測試中的應用—選取樣本_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-05-20 17:45:34

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計第四章審計抽樣方法的備考繼續進行，距離注會考試雖然還有數月時間，但考生不僅要全面學習教材知識點，還要預留出足夠的時間鞏固和沖刺，所剩的備考時間相對來說還是較為緊張的！抓緊時間，跟上節奏，預祝各位考生都能取得好成績！

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審計抽樣在控制測試中的應用—樣本設計_24年注會審計劃重點

【所屬章節】

第四章：審計抽樣方法

第二節：審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】

審計抽樣在控制測試中的應用—樣本設計

（一）確定抽樣方法

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等（2）可以使用計算機或隨機數表獲得所需的隨機數，選取匹配的隨機樣本
系統選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔：選樣間隔=總體規模÷樣本規模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）從隨機起點開始，根據選樣間隔，從總體中順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續的項目。比如羽絨服企業，冬季是旺季，夏季是淡季，只選取冬季幾個月的收入來測試，不能代表總體

提示：

（1）隨意選樣僅適用于非統計抽樣。

（2）簡單隨機選樣和系統選樣在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。

（3）整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結構都使連續的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。

（二）確定樣本規模

1.控制測試中影響樣本規模的因素

（1）影響樣本規模的主要因素。

影響因素	與樣本規模的關系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規模	影響跟小

控制測試中的抽樣風險包括信賴不足風險和信賴過度風險。其中，信賴不足風險與審計效率有關，信賴過度風險與審計效果有關。與信賴不足風險相比，信賴過度風險更容易導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，因此在實施控制測試時，注冊會計師主要關注信賴過度風險。

（2）影響樣本規模的其他因素。

①控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

提示：

（1）在實務中，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統一的可接受信賴過度風險水平，然后對每一測試根據計劃的重大錯報風險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

（2）注冊會計師在風險評估時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進行控制測試的范圍越大，因而樣本規模增加。

（3）偏離既定的內部控制將增加重大錯報風險，但不是所有的偏離都一定導致財務報表出現重大錯報。因此，本章第三節所描述的在與細節測試中設定的可容忍錯報相比，注冊會計師通常為控制測試設定相對較高的可容忍偏差率。在實務中，注冊會計師通常認為，當偏差率為 3%～7% 時，控制有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為 20%，當可容忍偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會計師不需要實施控制測試。

（4）預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率，如果預計總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質性程序。

（5）一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零，除非總體非常小。

2.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內部控制的有效性時，所需測試的樣本數量可以借鑒下表所示的經驗值。

控制運行頻率和總體的規模	測試的樣本數量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2～5
1次/半月（24）	3～8
1次/周（52）	5～15

（1）一般情況下，樣本規模接近樣本數量區間的下限（即最少的樣本量）是適當的。

（2）如果控制發生變化，或曾經發現控制缺陷，樣本規模更可能接近甚至超過上表中樣本數量區間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比上表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統計抽樣中，注冊會計師必須對影響樣本規模的因素進行量化，并利用專門的計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規模。

（2）在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模。

（三）選取樣本并實施程序

注冊會計師應當針對選取的樣本項目，實施適當的審計程序，以發現并記錄樣本中存在的控制偏差。

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現以下幾種情況：

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據（空白/作廢單據）	如果合理確信該單據無效是正常的，且不構成對既定控制的偏差，用另外的單據替代
未使用或不適用的單據	如果合理確信該單據未使用或不適用且不構成控制偏差，要用另外單據替代該項目
對總體的估計出現錯誤	如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據
在結束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發現大量控制偏差。可能認為，即使在剩余樣本中沒有發現更多的控制偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據丟失/污損）	如果無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當的替代程序，需要：（1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）考慮該限制可能對注冊會計師了解內部控制和評估重大錯報風險產生的影響