評價回函的可靠性_24年注會審計劃重點
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注會審計的知識點雖然理解起來較為困難，但考試難度在六門專業階段考試中并不算高，請考生放心備考！下文為大家講解知識點評價回函的可靠性，了解驗證三種回函方式的可靠性。在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮哪些因素？一起來看！
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【所屬章節】
第三章：審計證據
第三節：函證
【知 識 點】
評價回函的可靠性
（一）考慮因素
在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：
（1）對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；
（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。
（二）驗證郵寄回函的可靠性
（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與發出的詢證函是同一份；
（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；
（3）回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；
（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致，是否存在多封回函同時或自同一地址發出的情況；如果回函使用快遞方式，可查看收件網點的城市或地區是否與被詢證者所在的城市或地區一致，是否存在多封回函同時來自同一收件網點發出的情況；
（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致，在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件中的被詢證者印章及簽名進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。
由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不能視為可靠的審計證據，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。
（三）驗證跟函回函的可靠性
（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；
（2）確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；
（3）觀察處理詢證函的人員是否按照正常流程認真處理詢證函，例如，觀察處理詢證函的人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息。
（四）驗證電子形式回函的可靠性
（1）注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，且如果確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。
（2）電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術和網頁真實性認證程序；
（3）當注冊會計師存有疑慮時，可與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯系被詢證者，確定被詢證者是否發送了回函。必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。
（五）口頭回復
只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復，如果仍未收到書面回函，則需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。
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