審計程序的概念和作用_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-09 14:38:44

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在注會審計中，審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間（比如風(fēng)險評估時、風(fēng)險應(yīng)對時），對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。審計程序都有哪些作用？一起來閱讀本文了解一下吧！

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審計程序的概念和作用_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第三章：審計證據(jù)

第二節(jié)：審計程序

【知識點】

審計程序的概念和作用

（一）審計程序的定義

審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間（比如風(fēng)險評估時、風(fēng)險應(yīng)對時），對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

審計程序包含檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

（二）審計程序運用于審計測試流程中（跨章節(jié)知識點）

如圖3-5所示：審計測試流程包括風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序，其中，進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。審計程序的不同組合運用于審計測試流程中。

審計程序運用于審計測試流程中

（1）檢查、觀察、詢問和分析程序適用于風(fēng)險評估程序。

（2）檢查、觀察、詢問和重新執(zhí)行適用于控制測試（教材8.3展開）。

（3）檢查、觀察、詢問、函證和重新計算適用于細(xì)節(jié)測試（教材8.4展開）。

（4）重新執(zhí)行僅適用于控制測試。

（5）重新計算僅適用于細(xì)節(jié)測試。

（6）分析程序適用于風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，當(dāng)分析程序運用于實質(zhì)性程序時，稱為實質(zhì)性分析程序。

（三）審計程序的種類

1.檢查

項目	具體內(nèi)容
含義	對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查
檢查對象	記錄和文件，實物資產(chǎn)
特征	（1）檢查程序具有方向性，如細(xì)節(jié)測試中的“順查”（“順藤摸瓜”，從“證”到“賬”，查賬面低估）或“逆查”（“秋后算賬”，從“賬”到“證”，查賬面高估）（2）檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性（3）檢查有形資產(chǎn)可為其“存在”認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為“權(quán)利和義務(wù)”或“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)

2.觀察

項目	具體內(nèi)容
含義	查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/p>
觀察對象	（1）從事的活動（也包括狀況，比如存貨的霉變、毀損等，固定資產(chǎn)的狀況等）（2）實施的程序，例如，觀察出納員盤點現(xiàn)金等
局限性	觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制

3.詢問

項目

具體內(nèi)容

含義

以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。作為其他審計程序的補(bǔ)充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計過程

特征

（1）知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)

（2）對詢問的答復(fù)可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息

（3）在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ)

（4）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的

（5）針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)

4.函證

項目	具體內(nèi)容
含義	直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征	（1）當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序（2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款等進(jìn)行函證（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”
提示	函證得到的證據(jù)可能屬于外部獨立來源的證據(jù)，證據(jù)證明力很強(qiáng)，因為未經(jīng)被審計單位之手

5.重新計算

重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

重新計算適用于獲取與準(zhǔn)確性（或準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┱J(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

6.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

7.分析程序

分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

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