審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段_24年注會審計

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-10-07 15:26:53

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

2024年注冊會計師考試預習備考已經開始，下文為審計科目第四章的預習考點審計抽樣在控制測試中的應用，主要為選取樣本階段的內容！滴水方可穿石，只有不懈的努力之后才能品嘗到成功的味道，每周打卡，堅持學習！

審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段_24年注會審計

審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段

在控制測試中，注冊會計師需要從確定抽樣方法、確定樣本規模以及對所選取樣本實施審計程序三個方面來解決選取樣本問題。其中，系統選樣方法和影響樣本規模的因素是考試重點。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機選樣和系統選樣適用于統計抽樣和非統計抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統計抽樣；

③整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數量的抽樣單元組成的每種組合，被選取的概率都相等（2）使用計算機或隨機數表獲得所需的隨機數，選取匹配的隨機樣本
系統選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔選樣間隔=總體規模÷樣本規模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）根據間隔順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續的項目

（二）確定樣本規模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規模的因素

（1）影響樣本規模的主要因素。

（2）影響樣本規模的其他因素。

①控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

2.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內部控制時，所需測試的樣本數量可以借鑒下表所示的經驗值。

說明：

（1）一般情況下，樣本規模接近樣本數量區間的下限是適當的。

（2）如果控制發生變化，或曾經發現控制缺陷，樣本規模更可能接近甚至超過樣本數量區間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統計抽樣方法中，注冊會計師必須對影響樣本規模的因素進行量化，并利用計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規模。

（2）在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模。

（三）選取樣本并實施程序

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據（空白/作廢單據）	如果合理確信該單據無效是正常的，且不構成偏差，用另外的單據替代
未使用或不適用的單據（空白/作廢單據）	如果合理確信該單據未使用或該交易不適用且不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目
對總體的估計出現錯誤	如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據
在結束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發現大量偏差。可能認為，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據丟失/污損）	（1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）該限制可能對其了解內部控制和評估重大錯報風險產生的影響