函證決策_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-04-18 17:49:30

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計科目學習起來難度雖大，但歷年來考試難度卻并不高，只要夯實基礎，通關的概率就會加大！以下是東奧為大家準備的2023年注會審計重要考點，快來一起學習！

函證決策_2023年注會審計重要考點

【知識點】函證決策

【所屬章節】

第三章：審計證據

第三節：函證

函證決策

注會審計換證決策知識點梳理

（一）函證決策的考慮因素

1.應當考慮的因素

考慮因素	要點及舉例
評估的認定層次重大錯報風險	評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性要求越高
函證程序針對的認定	在函證應收賬款時可能為“存在”“權利和義務”認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為“準確性、計價和分攤”認定（與應收賬款壞賬準備計提相關）提供證據
實施函證以外的其他審計程序	為了查找財務報表日未入賬的應付賬款，通過函證程序很難實現，注冊會計師應當實施函證以外的審計程序

2.可以考慮的因素

考慮因素	要點及舉例
被詢證者對函證事項的了解	如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔心或顧慮可能影響其回函，比如：（1）可能不愿承擔回函的責任（2）可能認為回函成本太高或消耗太多時間（3）可能擔心承擔法律責任（4）可能以不同幣種核算交易（5）回函不是被詢證者日常經營的重要部分
預期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關聯方，則其回復的可靠性會降低

（二）函證對象

1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

項目	具體內容
總體要求	注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序
豁免情形	除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低
記錄要求	如果不對這些項目實施函證程序，則應當在審計工作底稿中說明理由

2.應收賬款

項目	具體內容
總體要求	注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序
豁免情形	除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效
記錄要求	如果不對應收賬款實施函證程序，則應當在審計工作底稿中說明理由

3.由第三方保管或控制的存貨

如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序：

（1）向第三方函證存貨的存在和狀況。

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。

4.有關訴訟或索賠

（1）如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風險，或者實施的審計程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項，注冊會計師應當通過親自寄發由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師溝通。

（2）如果法律法規禁止被審計單位外部法律顧問與注冊會計師進行直接溝通，注冊會計師應當實施替代審計程序。

（三）函證時間

截止日	具體審計程序
資產負債表日	注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證
資產負債表日前	如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序

（四）管理層要求不實施函證

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實施函證，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持，如圖3-7所示。

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