實質性程序是什么
精選回答
實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；實質性分析程序。
實質性程序的要求
注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：
1.將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節。
2檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。
由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。
實質性程序的性質的含義
實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。其中：
1.細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。
2.實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。
細節測試和實質性分析程序的適用性
由于細節測試和實質性分析程序的目的、技術手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據各類交易、賬戶余額、列報的性質選擇實質性程序的類型。細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試;對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。
細節測試的方向
對于細節測試，本準則第六十條第一款規定，注冊會計師應當針對評估的風險設計細節測試，獲取充分、適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平。該規定的含義是，注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。例如，在針對存在或發生認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據;又如，在針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內。如為應對被審計單位漏記本期應付賬款的風險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。
實質性程序的時間
1.考慮是否在期中實施實質性程序應當考慮的因素（關鍵詞）
（1）控制環境和其他相關的控制；
（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；
（3）實質性程序的目的；
（4）評估的重大錯報風險；
（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；
（6）針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。
2.如何考慮期中審計證據
（1）如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。
（2）如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。
（3）對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。
（4）如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
3.如何考慮以前審計獲取的審計證據
（1）在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險；
（2）只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時，以前獲取的審計證據才可能用做本期的有效審計證據；
（3）如果擬利用以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據是否具有持續相關性。
關于實質性程序的例子
1.存貨審計：
細節測試：審計師可能會實地盤點被審計單位的存貨，核對存貨的數量、種類和狀態是否與賬面記錄相符。此外，還會檢查存貨的采購、生產和銷售記錄，確保它們真實、準確且符合會計準則。
實質性分析程序：審計師可能會比較存貨周轉率、存貨跌價準備等財務指標，分析存貨的變動趨勢和合理性。如果發現異常波動或不符合行業標準的指標，審計師將進行進一步的調查。
2.應收賬款審計：
細節測試：審計師會抽查應收賬款明細賬，核對每筆應收賬款的發票、合同和收款記錄。同時，還會與客戶進行函證，確認應收賬款的真實性和準確性。
實質性分析程序：審計師會分析應收賬款的賬齡分布、壞賬準備計提比例等指標，評估應收賬款的質量和壞賬風險。如果發現賬齡過長或壞賬準備計提不足的應收賬款，審計師將進行更深入的審查。
3.固定資產審計：
細節測試：審計師會實地查看固定資產，核對固定資產的實物數量、型號和狀態是否與賬面記錄相符。同時，還會檢查固定資產的采購、折舊和處置記錄，確保它們合規且準確。
實質性分析程序：審計師會分析固定資產的折舊率、使用年限等指標，評估固定資產的折舊政策是否合理。如果發現折舊率異常或固定資產使用壽命與實際不符的情況，審計師將進行進一步的調查。
4.收入審計：
細節測試：審計師會抽查銷售合同、發票和收款記錄，核對收入的確認是否符合會計準則。同時，還會關注關聯方交易和異常交易，確保收入的真實性和準確性。
實質性分析程序：審計師會分析銷售收入的增長率、毛利率等指標，評估收入的變動趨勢和合理性。如果發現收入異常增長或毛利率波動過大的情況，審計師將進行更深入的審查。
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