強調事項段的概念與情形_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-12-28 15:47:44

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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強調事項段的概念與情形_2023年注會審計預習知識點

強調事項段的概念與情形

一、強調事項段

（一）強調事項段的概念

概念

強調事項段：是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

理解

3個條件：（重點掌握）

1.已經在財務報表中恰當列報或披露

2.根據職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項

3.已獲取充分、適當的審計證據證明該事項在財務報表中不存在重大錯報

（二）需要增加強調事項段的情形

1.在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見；

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

2.某些審計準則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強調事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是基于法律或法規作出的規定；

（2）提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制；

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經修改的審計報告。

3.增加強調事項段的相關總結

（1）應當增加的情形

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經修改的審計報告，在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層修改財務報表，注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報告附注所述修改，應在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

（2）可以增加的情形（7種情形）

①異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性。

②在財務報表日至審計報告日之間發生的重大期后事項。

③在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則。

④存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

⑤持續經營假設不適當，但采用了適當的替代基礎且財務報表對此作出了充分披露；

⑥即使某一項會計估計沒有得到確認，且注冊會計師認為這種處理是恰當的，可能仍然有必要在財務報表附注中披露具體情況。

注冊會計師也可能認為有必要在審計報告中增加強調事項段，以提醒財務報表使用者關注重大不確定性的存在；

⑦對應數據：上期錯報未更正，也沒有重新出具審計報告，但本期報表的對應數據已適當重述或恰當披露。

提示：

過于廣泛地使用強調事項段，可能會降低注冊會計師對強調事項所做溝通的有效性。

（三）在審計報告中包含強調事項段時注冊會計師采取的措施

1.如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取下列措施：

適當標題	將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題。
明確位置	明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述。強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。
不改變意見	指出審計意見沒有因該強調事項而改變

2.強調事項段不能代替下列情形：（3種情形）

（1）根據審計業務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見；

（2）適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露，或為實現公允列報所需的其他披露；

（3）按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的規定，當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

■ 所屬章節：審計報告

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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