非無保留意見的概念與類型_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-12-28 15:36:14

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

逆風的方向，更適合飛翔，不怕千萬人阻擋，只怕自己投降。注冊會計師新考季預習備考已經(jīng)開始了，以下為東奧會計在線為大家整理的審計科目預習知識點，持之以恒，每日打卡！還有更多預習知識點內(nèi)容點擊查看>>>

非無保留意見的概念與類型_2023年注會審計預習知識點

非無保留意見的概念與類型

一、非無保留意見的概念

（一）概述

概念

非無保留意見：是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

情形

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報（金額、分類或列報）的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。（也稱為審計范圍受到限制）

說明

如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制。（不能一條道走到黑）

（二）相關舉例

情形一：財務報表重大錯報的來源（3個舉例）

重大錯報的來源

具體內(nèi)容

選擇的會計政

策的恰當性

當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：

1.選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致

2.財務報表沒有正確描述與資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項目相關的會計政策

3.財務報表沒有按照公允反映的方式列報交易和事項

4.如果被審計單位變更了重大會計政策，且沒有遵守這些要求

對所選擇的會

計政策的運用

當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報（共2點）

1.管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎的要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马椧回炦\用所選擇的會計政策

2.不當運用所選擇的會計政策

財務報表披露的

恰當性或充分性

當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：

1.財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露

2.財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報

3.財務報表沒有作出適用的財務報告編制基礎特定要求之外的其他必要的披露以實現(xiàn)公允反映

情形二：下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為審計范圍受到限制）：（3個情形）

情形	舉例
超出被審計單位控制的情形	被審計單位的會計記錄已被毀壞，或重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構(gòu)無限期地查封
與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關的情形	1.被審計單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行核算，注冊會計師無法獲取有關聯(lián)營企業(yè)財務信息的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當運用了權(quán)益法 2.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤 3.注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的
管理層對審計范圍施加限制的情形	管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤，或管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證

（三）存在不確定性的處理原則

1.財務報表中的某些項目涉及的事項的未來結(jié)果可能存在不確定性，并且注冊會計師在執(zhí)行審計時可能還不能獲得有關這些事項未來最終結(jié)果的結(jié)論性證據(jù)。

2.存在不確定性的事項可能包括應收款項的壞賬準備、存貨的跌價準備、產(chǎn)品質(zhì)量保證準備金、提供擔保的連帶償還責任、尚未判決生效的訴訟或仲裁等。

3.存在不確定性并不必然導致審計范圍受到限制。

二、非無保留意見的類型

（一）審計意見的決策（表19-1）

事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
1.財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

（二）注冊會計師對相關事項的影響的重大性和廣泛性的判斷均會影響審計意見的類型

1.影響的重大性

基本原則	注冊會計師需要從定量和定性兩個方面考慮錯報對財務報表的影響或未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響是否重大。
具體內(nèi)容	定量	定量的標準通常是注冊會計師確定的財務報表整體的重要性或特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。
具體內(nèi)容	定性	定性考慮錯報是否重大時，注冊會計師需要運用判斷評估錯報的性質(zhì)是否嚴重，是否會影響財務報表使用者的經(jīng)濟決策。【是否影響實現(xiàn)盈利預期或達到監(jiān)管要求、是否影響盈虧狀況，錯報是否由舞弊導致】

2.影響的廣泛性

廣泛性

的判斷

根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：

1.不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響（合并范圍、無法審計重要的子公司而影響合并財務報表、注冊會計師由于制造業(yè)企業(yè)與存貨相關的會計記錄和物流記錄不完整、不準確，無法就期末和期初存貨余額以及當期的存貨增減變動情況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響資產(chǎn)負債表和利潤表等多個項目）

2.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分（性質(zhì)嚴重）（如：無根據(jù)地計提大額資產(chǎn)減值準備導致盈利轉(zhuǎn)虧損）

3.當與披露相關時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要（或有事項、遺漏與重大不確定性相關的必要披露）

相關

說明

1.不是所有錯報超過重要性水平都出具保留意見或否定意見，尤其是分類錯報。

2.在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。

3.如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。（★★重點掌握）

（三）管理層對審計范圍施加限制的處理原則

基本

要求

在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。

處理

原則

如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當：（2個方面）

1.就此事項與治理層溝通；

2.確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

審計

影響

1.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見；

2.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止），并在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。

注意

事項

如果在出具審計報告前解除業(yè)務約定被禁止或不可行的，應當發(fā)表無法表示意見。

繼續(xù)

執(zhí)行

情形

在某些情況下，如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務約定。這種情況可能包括：

1.注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務報表；

2.注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務報表，或者接受一定期間的委托，在完成財務報表審計前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計業(yè)務約定。

處理

原則

注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。

■ 所屬章節(jié)：審計報告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

● ● ●

預習備考資料推薦

考試信息	考生必看！2023年注冊會計師考試信息梳理！
含金量	含金量有多高？快速了解注會就業(yè)前景、薪資水平！
預習計劃	備考開始！2023年注會6科預習階段學習計劃
名師指導	名師直播：2023年注會搶學課程免費公開課
備考資料包	點擊領取！2023年注會考試預習備考資料包