實質性程序含義和性質_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-11-28 21:53:07

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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實質性程序含義和性質_2023年注會審計預習知識點

實質性程序含義和性質

一、實質性程序的概念和要求

（一）實質性程序的概念

概念

實質性程序：是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。

基本

原則

無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。（原因：內部控制的固有局限性）

（二）針對特別風險實施的實質性程序（★★★不排斥控制測試）

1.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

2.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。（僅實施實質性程序時，至少有“細節測試”）

3.僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。

二、實質性程序的性質

（一）實質性程序的性質的概念

含義	實質性程序的性質：是指實質性程序的類型及其組合。
類型	細節測試	是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。（“重新執行”僅適用于控制測試）
類型	實質性分析程序	從技術特征上仍然是分析程序。（通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易）

（二）細節測試和實質性分析程序的適用性

程序	適用性
細節測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；
實質性分析程序	適用于在一段時期內存在可預期關系的大量交易。

（三）細節測試的方向

對于細節測試，注冊會計師應當針對評估的風險設計細節測試。例如：（共2點）

針對的認定

設計細節測試的要求

存在或發生

注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據；（相當于“逆查”）

完整性

1.注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內。（相當于“順查”）

2.如為應對被審計單位漏記本期應付賬款的風險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。

■ 所屬章節：風險應對

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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