控制測試的含義和性質_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-11-28 21:45:51

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3科

學習時長

日均>3h

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控制測試的含義和性質_2023年注會審計預習知識點

控制測試的含義和性質

一、控制測試的概念和要求

（一）控制測試的概念

概念

控制測試：是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

相關說明

在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：

1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；

2.控制是否得到一貫執行；

3.控制由誰執行或以何種方式執行。

（二）控制測試的要求

1.作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。

2.當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（2種情形）

考慮因素	應當實施控制測試的情形
出于成本的考慮	在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（了解內部控制好）
出于質量的考慮	僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

提示：

被審計單位在所審計期間內可能由于技術更新或組織管理變更而更換了信息系統，從而導致在不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。（不同時期要單獨測試）

二、控制測試的性質

（一）概念

控制測試的性質：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

性質	相關內容
1.詢問	詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據。（★★★背下來：綜合題經常考）
2.觀察	觀察提供的證據僅限于觀察發生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。
3.檢查	對運行情況留有書面證據的控制才適用
4.重新執行	如果需要進行大量的重新執行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質性程序的范圍是否有效率。（了解內控：穿行測試）

（二）確定控制測試的性質時的要求（總體要求：要有針對性，共3點）

1.考慮特定控制的性質。（有軌跡嗎？檢查？）

2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制。（感冒：風寒還是風熱？感冒藥的適用癥狀？）

被審計單位針對超出信用額度的例外賒銷交易：

是否與認定相關	內部控制	測試該項控制的運行有效性
直接相關	設置報告和審核制度	應當考慮審核的有效性
間接相關	與例外賒銷報告中信息準確性有關的控制	還應當考慮與例外賒銷報告中信息準確性有關的控制是否有效運行

3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。

對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制（特別是對系統變動的控制）運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。

（三）實施控制測試時對雙重目的的實現（如：抽查發票）

程序	目的
控制測試	評價控制是否有效運行；
細節測試	發現認定層次的重大錯報。
盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。

（四）實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響（“實測”對“控測”有何影響？）

實質性程序的結果

相關結論

未發現錯報

本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；

發現錯報

1.注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。

2.應當考慮：

（1）降低對相關控制的信賴程度；

（2）調整實質性程序的性質；

（3）擴大實質性程序的范圍等。

提示：

如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在值得關注的缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

■ 所屬章節：風險應對

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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