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函證的內容

對哪些內容進行函證？（★★★應用）

（一）銀行存款

銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證（存款借款和其他）

【說明】

哪些是不重要的賬戶：一般社保戶、交稅專用賬戶這類賬戶期末一般余額很低，風險也很小，可以不函證。

補充1：——銀行函證操作新規及操作指引

銀行函證及回函工作是提高會計信息質量、防范金融風險、維護市場秩序的重要途徑,也是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，對于注冊會計師在審計工作中識別財務報表錯誤與舞弊行為極為重要。2019年上市公司康得新和康美藥業巨額銀行存款不實的舞弊行為，在市場上造成了極大的負面影響，銀行函證及回函工作也受到了廣泛質疑。

為進一步規范銀行函證及回函工作，財政部、銀保監會于2020年8月發布了《關于進一步規范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）及《銀行函證及回函工作操作指引》（財辦會〔2020〕21號）。中國銀行業協會發布《銀行函證及回函工作操作手冊》

與財會〔2016〕13號相比，函證新規主要在以下方面進行了明確和細化：

1.完善管理機制和工作流程。要求銀行明確業務牽頭部門和各函證事項的業務主管部門，建立統一牽頭、分工負責的內部工作機制和工作流程，完善對回函工作的內部控制，對回函信息的真實性、準確性負責。

2.細化辦理程序和要求。例如，要求銀行在其官方網站公布銀行函證受理部門、聯系方式及地址，依法制定并公示不同內容及檔次回函服務的收費標準；如果銀行因詢證函不合規定而拒絕回函的，應當在收到詢證函3個工作日內通知會計師事務所，以確保回函效率。（CPA驗證時可以使用）

3.注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求實施銀行函證程序。在實施時，注冊會計師應當根據具體業務的需要，從《銀行函證及回函工作操作指引》（以下簡稱操作指引）中選擇適當的銀行詢證函格式，并嚴格按照操作指引的要求操作、填寫。

4.銀行業金融機構應當規范銀行函證回函工作，嚴格按照本通知要求及操作指引進行回函。銀行業金融機構應當嚴格按照操作指引要求提供資金池等創新業務相關信息。

5.加強并規范印章管理。

（1）銀行業金融機構不得額外要求加蓋會計師事務所印章。

（2）如果采用紙質銀行詢證函進行函證，銀行詢證函應當由被審計單位加蓋騎縫章，建議將被審計單位預留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數字函證方式，則不做強制要求。

（3）明確函證同一企業的多個賬戶，且賬戶的預留銀行簽章不同時，企業應加蓋扣款賬戶預留簽章供銀行校驗；如果企業所有賬戶均已銷戶，銀行可校驗企業銷戶前的預留簽章并辦理回函業務。

具體說明：

（1）如果企業銷戶后，原預留銀行簽章已注銷，銀行業金融機構可以核驗以往留存企業的簽章資料；

（2）如果企業銷戶后，預留銀行簽章發生了變更，銀行業金融機構可以根據內部管理要求及時與注冊會計師聯系，要求注冊會計師補充提供銷戶企業的相關說明資料，以供辦理回函業務。

（3）若銀行業金融機構核實原預留簽章確有困難，應當及時與注冊會計師溝通。（銷戶也需函證，哪怕所有賬戶都銷戶了，考試可能涉及）

6.更新完善詢證函格式。

（1）在擔保、票據、信用證、托管證券及文件、購買的理財產品欄目中均增加了幣種欄，更重要的是在銀行存款欄目中增加了“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶*”一欄，并將“資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息”單獨作為附表在詢證函中予以列示；（關注資金池賬戶相關函證）

（2）注冊會計師對無需函證的項目或具體欄位，應當將該項目或欄位部分用斜線劃掉；銀行業金融機構應當對銀行詢證函所列示的1-14項及附表涉及的全部信息作出回應。

（3）對于企業提供的信息中顯示其與銀行之間沒有此項交易或余但注冊會計師認為需要就此獲得銀行確認時，應在每個對應欄目中填寫“無”，詢證函不應留白。如銀行業金融機構收到存在空白內容的詢證函，應通知注冊會計師進行修改后重新發送；針對“備注”欄，如不存在按照本指引無需在其中列示說明的信息，也不存在注冊會計師或被審計單位認為需要備注說明的信息，則應當填寫“無”。（無與劃斜線及留白應特別注意，考試可能會涉及）

7.回函的復核控制

銀行業金融機構應當加強回函的復核控制，以提供真實準確的回函信息。銀行業金融機構在回函處理過程中，應當實現回函處理人員與業務主管人員不相容職責的分離，在銀行內部回函操作記錄中應當體現處理過程及主管人員復核簽字（包括數字簽名）等內部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應當注意檢查銀行詢證函內容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時，回函人員應當根據真實業務情況進行填寫，由回函人員、復核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用自動化方式回函的情況下，銀行業金融機構應當在獲得被審計單位適當授權后，配合會計師事務所或其他第三方機構提供真實、準確的回函信息，并建立完備的回函系統控制。

8.其他需關注信息

（1）會計師事務所對回函真實性有疑慮或回函內容不完整、回函不及時的，可向被詢證銀行業金融機構的上級行或集中處理部門反映；

（2）被審計單位指定賬戶不足以支付函證服務費用，應當及時通知會計師事務所，注冊會計師應當與銀行業金融機構及時溝通并采取措施，企業應當積極配合。（以上兩點考試可能會涉及）

（3）當存在不符之處時，銀行業金融機構應當直接在銀行詢證函結論處填寫不符之處相關的具體信息，而不應要求注冊會計師按照相符信息重新填寫后再次發函。

（4）如果銀行詢證函中的銀行填列部分空白處不足，銀行業金融機構可另行添加附頁列示相關信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發電子簽名。

（5）對于按照銀行業金融機構受理要求進行的現場函證（跟函），銀行業金融機構可以現場辦理后直接交付給會計師事務所經辦人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計師事務所收件人。（5點考試可能會涉及）

（6）銀行業金融機構應當按照實際存款額確認各企業的銀行存款余額（包括零余額賬戶）。

“是否存在凍結、擔保或其他使用限制”應當分別填寫被凍結、擔保及賬戶使用受限等情況，如相關賬戶僅部分金額使用受限，請注明截至函證基準日受限部分金額。

*關于資金歸集業務的函證

資金歸集業務，是指商業銀行和其他金融機構為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構，用于根據客戶需求進行各賬戶間資金歸集、余額調劑、資金計價、資金清算的現金管理產品。

該業務涉及的事項有客戶成員企業賬戶余額上劃、成員企業之間透支、主動撥付與收款、成員企業之間委托借貸，以及成員企業向集團總部的上存、下借分別計息等。開展該業務的客戶一般為采用總分公司結構的統一法人客戶和采用母子公司形式的集團客戶（但不排除其他形式的靈活協議安排）。

該業務通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設定的條件或調撥指令在不同賬戶間進行資金歸集和調撥。

就業務名稱而言，一般將此業務稱為賬戶資金歸集業務、資金集中業務、現金管理業務、聯動賬戶業務等；

就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實際余額和自身余額。

（1）賬戶實際余額即賬戶在某個時點真實存在的存款余額，包含該時點已經撥入該賬戶的資金金額，不包含該時點已經撥出該賬戶的資金金額。

（2）賬戶自身余額，往往也稱為應計余額（或可用余額），即根據該項業務協議約定，該賬戶可以調撥使用的資金余額。

此欄如適用，會計師事務所在填寫時，需要注意以下事項：

（1）按實際余額填寫

“賬戶余額”欄應填寫公司賬面上截至函證基準日實際存在的余額，即實際余額，已實際劃出的資金（如已上存集團歸集賬戶的金額）則不應包括在內。

（2）進一步信息附表填寫

其他與資金池相關的進一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時請在附表中進一步填寫并由銀行業金融機構進行確認。

（3）不同賬戶分別填表

資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應當分別填寫附表。

財政部會計司于2022年2月22日明確集團資金池業務會計處理方法其中附《資金集中管理會計處理應用案例》，資金池業務一般通過其他應收款及其他應付款（吸收存款、存放同業）進行核算。

補充2：銀行詢證函包括14項內容：

1.銀行存款

2.銀行借款

3.自　　年　月　日起至　　年　月　日期間內注銷的銀行存款賬戶

4.本公司作為委托人的委托貸款

5.本公司作為借款人的委托貸款

6.擔保

7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

8.本公司向貴行已貼現而尚未到期的商業匯票

9.本公司為持票人且由貴行托收的商業匯票

10.本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

12.本公司存放于貴行托管的證券或其他產權文件

13.本公司購買的由貴行發行的未到期銀行理財產品

14.其他

此項目可填列：（1）對上述1至13項內容的補充和說明；（2）注冊會計師認為重大且應予函證的1至13項以外的其他事項，如欠銀行業金融機構的其他負債或者或有負債、已授予不可撤銷的信用額度、除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

（二）應收賬款

（三）函證的其他內容

【提示】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬） ，但是不一定限于這些項目 。例如，為確認合同條款是否發生變動及變動細節，注冊會計師可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款 。注冊會計師還可向第 三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協議或某項重大交易的細節。

【結論1】金額、事項、合同條款都可以在符合條件時進行函證。

【結論2】不僅可函證銀行存款，對借款、其他往來都可以函證。

■ 所屬章節：審計證據

■ 內容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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