審計五要素_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-10-14 14:16:22

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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審計五要素_2023年注會審計預習知識點

審計五要素

審計業務要素包括審計業務的三方關系人、財務報表、財務報告編制基礎、審計證據和審計報告。

五要素邏輯關系圖：

審計業務的三方關系人【五方面之一】

提示：

①在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。（董事會、監事會）

②某些情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

（一）注冊會計師

含義	注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。（人＋事務所）
相關內容	責任	根據審計準則的規定對財務報表發表審計意見。
	確認方式	注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
	利用專家	如果審計業務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執行審計業務。
	責任劃分	財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

（二）被審計單位管理層

含義

1.管理層：是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員，對財務報表編制負責。（經理等）

2.治理層：是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。（監事會等）

注：在某些被審計單位，管理層可能包括部分或全部的治理層成員；治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業主兼經理。

責任

劃分

1.管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任。

2.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供某些咨詢或協助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。

3.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經被注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

執行審

計工作

的前提

管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任：

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；（保證報表）

2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（保證內控）

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：（3方面）

（1）允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項）；

（2）向注冊會計師提供審計所需的其他的信息；

（3）允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項）（選項A），向注冊會計師提供審計所需的其他的信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項C）。

（三）預期使用者

含義

預期使用者：是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

識別

要求

1.如果審計業務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。（如：企業向銀行貸款）

2.一般情況下，注冊會計師可能無法識別預期使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。

此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。【如上市公司：主要是指股東】

3.注冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。

4.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。【如上市公司：除了股東之外，還有公司債權人、供應商、顧客、證券監管機構等】

三、財務報表【五方面之二】

1.在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經營業績和現金流量，審計對象的載體是財務報表。

2.財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。

3.披露包括適用的財務報告編制基礎所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息。

披露是財務報表不可分割的組成部分，主要在財務報表附注中反映，也可能在財務報表表內反映，或通過財務報表中的交叉索引予以提及。

4.管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時需要：（三方面）

（1）根據相關法律法規的規定確定適用的財務報告編制基礎；

（2）根據適用的財務報告編制基礎編制財務報表；（標題四詳細說明）

（3）在財務報表中對適用的財務報告編制基礎作出恰當的說明。

四、財務報告編制基礎【五方面之三】

提示：

①在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

②注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象實行評價和計量，不構成適當的標準。

③對于公開發布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業務的適用性。

（一）適用的財務報告編制基礎，是指：（★★二者之一）

1.法律法規要求采用的財務報告編制基礎；

2.管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。

（二）財務報告編制基礎的分類

種類	含義
通用目的編制基礎	旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指企業會計準則和相關會計制度。
特殊目的編制基礎	旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。（分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎）

五、審計證據（第3章）【五方面之四】

1.審計證據在性質上具有累積性，主要（★★）是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（還有其他來源，如：①會計記錄、②專家編制的信息、③實施質量管理程序、④以前審計的信息等）

2.審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。

六、審計報告（第19章）【五方面之五】（略）

■ 所屬章節：審計概念

■ 內容來源：選自張敬富老師、凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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