在通讀注會審計教材的前提下，也要多練習習題，把審計案例中審計思路的來龍去脈弄懂，并能熟練、靈活運用于審計實務中。以下是2022年注會審計重要知識點，快來學習吧。

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【內容導航】

會計師事務所質量管理體系

【所屬章節】

第二十一章 會計師事務所業務質量管理——第一節 會計師事務所質量管理體系

【知識點】會計師事務所質量管理體系

會計師事務所質量管理體系

一、治理和領導層

（一）質量目標（精準）

1.質量至上

（1）事務所及其人員有責任持續高質量地執行業務，從而更好地服務于公眾利益；

（2）樹立正確的職業價值觀、職業道德和職業態度；

（3）所有人員都對其執行業務的質量承擔責任，或者對其在質量管理體系中執行工作的質量承擔責任，并且這些人員的行為應當得當；

（4）事務所的所有戰略決策和行動，都應當堅持質量優先，都不能以犧牲質量為代價。

2.行動展示

領導層對質量負責，并通過實際行動展示出其對質量的重視。

3.傳遞理念，培育文化

領導層向事務所人員傳遞“質量至上”的執業理念，培育以質量為導向的文化。

4.角色、職責、權限的分配事務所的組織結構以及對相關人員的角色、職責、權限的分配是恰當的，能夠滿足質量管理體系設計、實施和運行的需要。

5.資源

事務所的資源（包括財務資源）需求得到恰當的計劃，并且資源的取得和分配能夠為事務所持續高質量地執行業務提供保障。

（二）會計師事務所質量管理領導層（新提法）

質量管理領導層是一個“1+N”的領導體系，如圖21-6所示。

看圖：

（1）承擔最終責任的只有一個，即主要負責人，如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員。

（2）承擔運行責任的是質量管理主管合伙人（或類似職位的人員）。

（3）專門的合伙人對特定方面運行承擔責任，包括職業道德主管合伙人、獨立性主管合伙人、各業務條線的主管合伙人，以及監控和整改主管合伙人。

（三）合伙人管理

1.管理環節

會計師事務所對合伙人管理的環節包括晉升、培訓、考核、分配、轉入和退出。

2.晉升（包括外部轉入人員）

（1）綜合考慮擬晉升人員的執業理念、職業價值觀、職業道德、專業勝任能力和執業誠信記錄，建立以質量為導向的晉升機制，不得以承接和執行業務的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標。

（2）針對合伙人的晉升建立和實施質量“一票否決”制度，例如，會計師事務所可以制定政策和程序，要求在一定期間內執業有重大質量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。

（3）實務中，會計師事務所可以綜合考慮重大質量問題的性質和影響程度，該問題是否表明相關人員缺乏必要的勝任能力和職業道德，以及相關人員的整改情況等因素，判定執業中的質量問題是否重大。如果在經過適當的期間后，會計師事務所認為該人員的執業質量已經得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標準，該人員可以恢復晉升機會。

（3）此外，會計師事務所還可以建立與執業質量掛鉤的合伙人獎懲機制。

3.全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配

（1）會計師事務所應當在全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配。

（2）在進行考核和收益分配時，應當綜合考慮合伙人的執業質量、管理能力、經營業績、社會聲譽等指標，不得以承接和執行業務的收入或利潤作為首要指標，不應直接或變相以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。這樣做是為了避免會計師事務所過于強調商業利益，而忽視執業質量。

二、客戶關系和具體業務的接受與保持

（一）相關質量目標

1.作出判斷是否適當

（1）會計師事務所是否針對業務的性質和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息；

（2）會計師事務所是否具備按照適用的法律法規和職業準則的規定執行業務的能力。

2.特別考慮財務和運營方面的影響（增加舉例，新提法）

會計師事務所在財務和運營方面對優先事項的安排，并不會導致對是否接受或保持客戶關系或具體業務作出不恰當的判斷。

例如，會計師事務所在運營方面的優先事項可能包括市場份額的增長、聚焦于特定行業或新業務拓展等；會計師事務所在財務方面的優先事項可能更多關注其盈利能力。如果會計師事務所過于強調經濟利益優先，則可能為取得較高的業務收入而承接一些高風險的客戶，這些客戶的風險可能超出會計師事務所的承受能力，從而可能給會計師事務所執業質量帶來不利影響。

（二）制定相關政策和程序（即應對措施）

（1）會計師事務所在接受或保持某一客戶關系或具體業務后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關系或具體業務之前知悉，將會導致其拒絕接受該客戶關系或業務。

（2）根據法律法規的規定，會計師事務所有義務接受某項客戶關系或具體業務。

（三）樹立風險意識（新提法）

針對高風險的業務，會計師事務所應當設計和實施專門的質量管理程序，并應當經質量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權的人員審批。專門的質量管理程序示例如下：

（1）加強與前任注冊會計師的溝通（首次接受委托時）；

（2）與相關監管機構溝通；

（3）訪談擬承接客戶以了解有關情況；

（4）加強內部質量復核等。

三、業務執行

（一）對項目合伙人的要求

1.項目合伙人的定義

項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。

2.委派項目合伙人（精準）

在全所范圍內統一委派具有足夠專業勝任能力、時間，并且無不良執業誠信記錄的項目合伙人執行業務。

3.評價項目合伙人的專業勝任能力的方面

（1）是否充分了解相關法律法規和監管要求；

（2）是否能夠熟練掌握和運用相關職業準則的規定；

（3）是否充分了解客戶所在行業的業務特點、發展趨勢、重大風險，以及該行業對信息技術的運用情況等。

（二）項目組內部復核

1.項目組的定義

項目組是指執行某項業務的所有合伙人和員工，以及為該項業務實施程序的所有其他人員。項目組人員不包括：

（1）外部專家；

（2）為項目組提供直接協助的內部審計人員；

（3）項目質量復核人員。

2.復核人員

項目組內部人員執行復核，通常包括多個復核層級。

3.復核范圍

項目組內部復核適用于所有業務。

4.復核要求

會計師事務所應當制定與內部復核相關的政策和程序，對內部復核的層級、各層級的復核范圍、執行復核的具體要求以及對復核的記錄要求等作出規定。

（三）項目質量復核

1.項目質量復核的定義

項目質量復核是指在報告日或報告日之前，項目質量復核人員對項目組作出的重大判斷及據此得出的結論作出的客觀評價。

2.復核人員

項目質量復核人員是指會計師事務所中實施項目質量復核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會計師事務所委派實施項目質量復核的外部人員。

3.復核對象（精準）

（1）上市實體財務報表審計業務；

（2）法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務；

（3）會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業務或其他業務。

4.復核內容

項目質量復核主要聚焦于復核以下內容：

（1）項目組作出的重大判斷；

（2）根據重大判斷得出的結論。

5.項目組內部復核與項目質量復核的區別

（四）意見分歧

1.意見分歧的來源

在業務執行中，時常可能出現項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量復核人員之間的意見分歧。

2.相關政策和程序（即應對措施）

（1）明確要求項目合伙人和項目質量復核人員（如有）復核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論是否得到執行。

（2）明確要求在業務工作底稿中適當記錄意見分歧的解決過程和結論。如果項目質量復核人員（如有）、項目組成員以外的其他人員參與形成業務報告中的專業意見，也應當在業務工作底稿中作出適當記錄。

（3）確保所執行的項目在意見分歧解決后才能出具業務報告。

（五）出具業務報告

1.復核確認人員

業務報告在出具前，應當經項目合伙人、項目質量復核人員（如有）復核確認。

2.復核確認事項

確保業務報告的內容、格式符合職業準則的規定。

3.報告的簽署人員

項目合伙人及其他適當的人員（如適用）簽署。

（六）投訴和指控（教材有新增內容）

1.投訴和指控可能來自會計師事務所內部，也可能來自外部。

2.會計師事務所應當制定政策和程序，以接收、調查、解決相關投訴和指控。

3.會計師事務所可能需要制定相關政策和程序，包括相關機制和處理流程，使投訴和指控能夠得到積極、公平、恰當的處理，并鼓勵會計師事務所人員能夠積極、通暢地反應與執業質量相關的問題而不用擔心遭受打擊報復。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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