2022年注會審計重要知識點：出具內部控制審計報告

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-06-08 13:23:23

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

只是記住教材所講述的內容是沒有多大的用處的，注會審計是一門理解性的科目，考生在備考審計時候還需要進行一定的延伸和理解。以下是2022年注會審計重要知識點，快來學習吧。

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2022年注會審計重要知識點：出具內部控制審計報告

【內容導航】

出具內部控制審計報告

【所屬章節】

第二十章企業內部控制審計——第十節出具內部控制審計報告

【知識點】出具內部控制審計報告

出具內部控制審計報告

一、非無保留意見

如果審計范圍受到限制，即使存在內部控制重大缺陷，也不會發表否定意見。

（一）財務報告內部控制存在重大缺陷時的處理

1.發表否定意見的情形

（1）如果認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對財務報告內部控制發表否定意見。

（2）否定意見的內部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對內部控制的影響程度。

2.考慮內部控制評價報告中的重大缺陷

（1）如果財務報告內部控制存在的重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有包含在企業內部控制評價報告中。

（2）如果企業內部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息。

3.考慮重大缺陷對財務報表審計的影響

如果對財務報告內部控制的有效性發表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明。例如，如果對財務報表發表的審計意見受到影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。”

（二）審計范圍受到限制時的處理

1.解除業務約定或發表無法表示意見

如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。

2.考慮相關豁免規定

（1）不構成審計范圍受到限制。如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內部控制審計的范圍。這種情況不構成審計范圍受到限制，但注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。

（2）評價豁免是否符合規定。

①注冊會計師應當評價相關豁免是否符合法律法規的規定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否恰當。

②如果認為被審計單位有關該項豁免的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內部控制審計報告的強調事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

3.在審計報告中如何表述

（1）應當指明審計范圍受到限制

在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質性理由。

（2）不應指明所執行的程序

注冊會計師不應在無法表示意見的內部控制審計報告中指明所執行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。

（3）應當指明有限程序中發現的內部控制重大缺陷

如果在已執行的有限程序中發現內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。

二、對期后事項的考慮

（一）獲取書面聲明

在基準日后至審計報告日前（以下簡稱期后期間），內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或因素，并獲取被審計單位關于這類變化或因素的書面聲明。

（二）詢問并檢查

注冊會計師應當針對期后期間，詢問并檢查下列信息：

（1）在期后期間出具的內部審計報告或類似報告；

（2）其他注冊會計師出具的涉及被審計單位內部控制缺陷的報告；

（3）監管機構發布的涉及被審計單位內部控制的報告；

（4）注冊會計師在執行其他業務中獲取的、有關被審計單位內部控制有效性的信息。

（三）存在重大負面影響的期后事項（非無保留意見）

1.發表否定意見

如果知悉對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。

2.發表無法表示意見

如果注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度，應當出具無法表示意見的內部控制審計報告。

3.指明不對整改措施負責

如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明不對這些信息發表意見。

（四）增加強調事項段

注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項。如果這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

（五）審計報告日已存在的、可能對審計意見產生影響的情況

在出具內部控制審計報告后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產生影響的情況，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的相關規定處理。

如果被審計單位更正以前公布的財務報表，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1332號—期后事項》的相關規定重新考慮以前發表的內部控制審計意見的適當性。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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