備考注會審計，考生需要通過做題強化對知識點的理解和記憶，不斷的將書本上的知識轉化成自己的內容。2022年注會審計重要知識點更新啦，考生們快來打卡學習吧！

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【內容導航】

利用專家的工作

【所屬章節】

第十五章 注冊會計師利用他人的工作——第二節 利用專家的工作

【知識點】利用專家的工作

利用專家的工作

一、專家的工作是否足以實現審計目的

二、與專家達成一致意見（3/4）

無論是利用外部專家還是內部專家，均應當在這四個方面達成一致意見，并根據需要形成書面協議。

（一）專家工作的性質、范圍和目標

當就專家工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業準則或行業要求。

（二）各自的角色和責任

注冊會計師與專家就各自角色和責任達成一致意見可能包括下列內容：

（1）確定由注冊會計師還是專家對原始數據實施細節測試；

（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎；

（3）將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。

可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見：

（1）當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分；

（2）除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

（三）雙方溝通的性質、時間安排和范圍

如果專家的工作與注冊會計師針對某項特別風險形成的結論相關，專家不僅要在工作結束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作出口頭報告。

（四）保密要求

（1）適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家；

（2）法律法規可能對保密作出額外規定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

三、評價專家工作的恰當性（4/4）

（一）評價專家的工作是否足以實現審計目的（3點）

注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：

（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；

（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；

（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

（二）可能實施的特定程序（5點）

（1）詢問專家；

（2）復核專家的工作底稿和報告；

（3）實施用于證實的程序，例如：觀察專家的工作、檢查已公布的數據、向第三方詢證相關事項、執行詳細的分析程序、重新計算；

（4）必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時）與具有相關專長的其他專家討論；

（5）與管理層討論專家的報告。

（三）評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性（1/3）

當評價專家的工作結果或結論（無論采取報告還是其他形式）的相關性和合理性時，注冊會計師可能需要考慮：

（1）專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準；

（2）專家的工作結果或結論是否得到清楚的表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執行工作的范圍和運用的標準；

（3）專家的工作結果或結論是否基于適當的期間，并考慮期后事項（如相關）；

（4）專家的工作結果或結論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產生影響；

（5）專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況。

（四）評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性（2/3）

（1）這些假設和方法在專家的專長領域是否得到普遍認可；

（2）這些假設和方法是否與適用的財務報告編制基礎的要求相一致；

（3）這些假設和方法是否依賴某些專用模型的應用；

（4）這些假設和方法是否與管理層的假設、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

（五）評價專家工作涉及使用重要的原始數據的相關性、完整性和準確性（3/3）

當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數據時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數據：

（1）核實數據的來源，包括了解和測試（適用時）針對數據的內部控制，以及向專家傳送數據的方式（如相關）；

（2）復核數據的完整性和內在一致性。

（六）評價專家工作結果為不恰當時的措施

1.如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一

（1）就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；

（2）根據具體情況，實施追加的審計程序。

如果認為專家的工作不足以實現審計目的，且通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，注冊會計師有必要按規定發表非無保留意見。

2.確定需要實施的審計程序時考慮的事項

在確定這些相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列事項：

（1）與專家工作相關的事項的性質；

（2）與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；

（3）專家的工作在審計中的重要程度；

（4）注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗；

（5）專家是否需要遵守會計師事務所的質量管理體系。

3.需要實施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計程序

下列情況可能表明需要實施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計程序：

（1）專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關；

（2）注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業素質和客觀性；

（3）專家實施的程序構成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議；

（4）專家是會計師事務所外部專家，因此不受會計師事務所質量管理政策和程序的約束。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）