2022年注會審計重要知識點：注冊會計師與治理層的溝通

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-26 13:41:42

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3科

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注會審計考查的知識點幾乎覆蓋全書，如果對教材沒有全面的把握，考生很難在做題時應用自如。小編根據東奧注會名師課程的講義整理了2022年注會審計重要知識點，大家快來學習吧！

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2022年注會審計重要知識點：注冊會計師與治理層的溝通

【內容導航】

注冊會計師與治理層的溝通

【所屬章節】

第十四章審計溝通——第一節注冊會計師與治理層的溝通

【知識點】注冊會計師與治理層的溝通

注冊會計師與治理層的溝通

一、溝通的事項與形式

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（1）溝通事項中，2/6、3/6和4/6需要展開學習。

（2）溝通的事項決定溝通形式，其中4/6和5/6應當采用書面形式進行溝通，其他事項（1/6、2/6、3/6和6/6），注冊會計師根據職業判斷確定采用書面形式還是口頭形式。

二、計劃的審計范圍和時間安排（2/6）

（一）總體要求

（1）注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險。

（2）在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。

（二）可能溝通的事項

（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域；

（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案；

（3）在審計中對重要性概念的運用；

（4）實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用注冊會計師的專家的工作；

（5）當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷；

（6）針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環境、財務狀況或活動發生的重大變化對單一報表及披露產生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施。

（三）可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

（1）關于利用內部審計的工作；

（2）治理層對相關問題的看法；

（3）治理層對內部控制和舞弊的態度、認識和措施；

（4）治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規則和相關事項變化及這些變化對財務報表的總體列報、結構和內容等方面的影響所采取的措施，包括：財務報表中信息的相關性、可靠性、可比性和可理解性，考慮財務報表是否因包含不相關或有礙正確理解所披露事項的信息而受到不利影響；

（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應。

（四）關于計劃責任的特別強調

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

三、審計中發現的重大問題（3/6）

（一）審計工作中遇到的重大困難（2/5）

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

（1）在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；

（4）無法獲取預期的信息；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發表非無保留意見。

（二）影響審計報告形式和內容的情形（4/5）

按照相關審計準則的規定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

（1）根據《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》的規定，注冊會計師預期在審計報告中發表非無保留意見；

（2）根據《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》的規定，報告與持續經營相關的重大不確定性；

（3）根據《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定，溝通關鍵審計事項；

（4）根據《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》或其他審計準則的規定，注冊會計師認為有必要（或應當）增加強調事項段或其他事項段。

在這些情形下，注冊會計師可能認為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

四、值得關注的內部控制缺陷（4/6）

（一）定義

值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

（二）溝通或通報要求

（1）注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷；

（2）注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報某些內部控制缺陷，包括：

①已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；

②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。

（三）特別說明的事項

（1）注冊會計師執行審計工作的目的是對財務報表發表審計意見；

（2）審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發表意見（如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發表意見”的措辭）；

（3）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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