2022年注會審計重要知識點：應對舞弊導致的重大錯報風險

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-25 14:20:24

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3科

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注會審計教材是從國際準則翻譯而來的，專業名詞很多，語言晦澀難懂。小編為大家整理了2022年注會審計重要知識點，內容源自2022年東奧名師課程講義，干貨滿滿，不要錯過哦！

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2022年注會審計重要知識點：應對舞弊導致的重大錯報風險

【內容導航】

應對舞弊導致的重大錯報風險

【所屬章節】

第十三章對舞弊和法律法規的考慮——第一節財務報表審計中與舞弊相關的責任

【知識點】應對舞弊導致的重大錯報風險

應對舞弊導致的重大錯報風險

（一）總體應對措施

針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師的總體應對措施，如圖13-8所示。

（二）應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

1.審計思路

為應對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計程序的性質、時間安排和范圍：

（1）改變擬實施審計程序的性質，以獲取更可靠、相關的審計證據，或獲取額外的佐證信息。

例如，對特定資產進行實地觀察或檢查；設計詢證函時，增加交易日期、退貨權、交貨條款等銷售協議的細節；向被審計單位的非財務人員詢問銷售協議和交貨條款的變化，以對函證獲取的信息進行補充。

（2）調整實施審計程序的時間安排。

例如，在期末或接近期末實施實質性程序，以更好地應對由于舞弊導致的重大錯報風險；由于涉及不恰當收入確認的舞弊可能已在期中發生，針對本期較早期間發生的交易或整個報告期內的交易實施實質性程序。

（3）調整實施審計程序的范圍，以應對評估的由于舞弊導致的重大錯報風險。

例如，擴大樣本規模；在更詳細的層次上實施分析程序；利用計算機輔助審計技術對電子交易和會計文檔實施更廣泛的測試。

2.具體應對措施（編制虛假財務報告導致的）

（1）收入確認

①針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序；

②向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款、條件以及是否存在背后協議；

③向被審計單位的銷售人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發貨情況，及其所了解的與這些交易相關的異常條款或條件；

④期末在被審計單位的一處或多處發貨現場實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當的銷售及存貨截止測試；

⑤對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試。

（2）存貨數量

①檢查被審計單位的存貨記錄；

②在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監盤；

③要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點；

④在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序；

⑤按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數量與前期進行比較，或將盤點數量與永續盤存記錄進行比較；

⑥利用計算機輔助審計技術進一步測試存貨實物盤點目錄的編制。

（3）管理層估計

①聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進行比較；

②將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關的計劃的能力和意圖。

（三）針對管理層凌駕于控制之上實施的程序

1.管理層凌駕于控制之上實施的舞弊手段

（1）作出虛假會計分錄，特別是在臨近會計期末時，從而操縱經營成果或實現其他目的；

（2）不恰當地調整對賬戶余額作出估計時使用的假設和判斷；

（3）在財務報表中漏記、提前或推遲確認報告期內發生的事項和交易；

（4）遺漏、掩蓋或歪曲適用的財務報告編制基礎要求的披露或為實現公允反映所需的披露；

（5）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；

（6）構造復雜交易，以歪曲財務狀況或經營成果；

（7）篡改與重大和異常交易相關的記錄和條款。

2.應對管理層凌駕于控制之上的審計程序

管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：

（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當：

①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動；

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整；

③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核會計是否存在偏向時，注冊會計師應當：

①評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計。

②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

（3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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