2022年注會審計重要知識點：審計抽樣在控制測試中的應用

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-04-27 17:24:30

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會教材是注會考試命題的根本，考生在備考過程中一定要重視教材的學習。東奧小編整理了注會《審計》教材中的重要考點，方便大家了解和學習，一起來看看吧！

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2022年注會審計重要知識點：審計抽樣在控制測試中的應用

【內容導航】

審計抽樣在控制測試中的應用

【所屬章節】

第四章審計抽樣方法——第二節審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】審計抽樣在控制測試中的應用

審計抽樣在控制測試中的應用

01樣本設計★★

（一）確定測試目標

根據樣本測試結果，提供控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

（二）總體

總體	含義	舉例
適當性	總體應適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向	（1）為了測試所有發運商品均已開單的控制是否有效運行，應當將所有已發運的項目作為總體，從出庫單中選取項目追查至是否開具發票（教材9.2）（2）為了測試現金支付授權控制是否有效運行，應當將已付款的現金支付憑證作為總體，從已經支付的憑證中選取項目追查至是否授權審批（教材12.3）
完整性	從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性	（1）從總體項目涉及內容來看，如果從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則不能對該期間的所有付款證明得出結論（2）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目
同質性	所有項目應該具有同樣的特征	如果被審計單位的出口和內銷業務的處理方式不同，應分別評價兩種不同的控制情況，作為兩個獨立的總體

（三）抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構成了總體中的一個項目。

（四）偏差

在控制測試中，偏差是指偏離對設定控制的預期執行。

（五）測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試。如圖4-5所示，控制測試分初始測試（從1月1日截至10月31日）和剩余期間（11月1日至12月31日）。

注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據，有兩種做法：

（1）將初始測試擴展至在剩余期間發生的交易，以獲取額外的證據。

如果初始測試控制運行的有效，注冊會計師在剩余期間選取樣本進行測試，得出財務報表涵蓋期間控制運行有效的結論，支持計劃評估的重大錯報風險水平。

（2）不將初始測試擴展至在剩余期間發生的交易。如果初始測試時，注冊會計師發現的誤差可能足以使其得出結論：即使在發生于期中測試以后的交易中未發現任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。

02選取樣本★★

在控制測試中，注冊會計師需要從確定抽樣方法、確定樣本規模以及對所選取樣本實施審計程序三個方面來解決選取樣本問題。其中，系統選樣方法和影響樣本規模的因素是考試重點。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機選樣和系統選樣適用于統計抽樣和非統計抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統計抽樣；

③整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數量的抽樣單元組成的每種組合，被選取的概率都相等（2）使用計算機或隨機數表獲得所需的隨機數，選取匹配的隨機樣本
系統選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔選樣間隔=總體規模÷樣本規模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）根據間隔順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續的項目

（二）確定樣本規模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規模的因素

（1）影響樣本規模的主要因素。

影響因素	與樣本規模的關系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規模	影響很小

（2）影響樣本規模的其他因素。

①控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

2.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內部控制時，所需測試的樣本數量可以借鑒下表所示的經驗值。

控制運行頻率和總體的規模	測試的樣本數量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2~5
1次/半月（24）	3~8
1次/周（52）	5~15

說明：

（1）一般情況下，樣本規模接近樣本數量區間的下限是適當的。

（2）如果控制發生變化，或曾經發現控制缺陷，樣本規模更可能接近甚至超過樣本數量區間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統計抽樣方法中，注冊會計師必須對影響樣本規模的因素進行量化，并利用計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規模。

（2）在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模。

（三）選取樣本并實施程序

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據（空白/作廢單據）	如果合理確信該單據無效是正常的，且不構成偏差，用另外的單據替代
未使用或不適用的單據（空白/作廢單據）	如果合理確信該單據未使用或該交易不適用且不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目
對總體的估計出現錯誤	如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據
在結束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發現大量偏差。可能認為，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據丟失/污損）	（1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）該限制可能對其了解內部控制和評估重大錯報風險產生的影響

03評價樣本結果★★

（一）統計抽樣

（1）計算總體偏差率上限。

①公式法。

總體偏差率上限=風險系數÷樣本量

②查表法（詳見教材表4-6）。

（2）比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關系，如圖4-6所示。

（二）非統計抽樣

（1）計算總體偏差率。

總體偏差率=樣本偏差率=樣本中發現的偏差數量÷樣本規模

樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，無須另外推斷總體偏差率，但必須考慮抽樣風險。

（2）比較總體偏差率與可容忍偏差率的關系，如圖4-7所示。

（三）考慮偏差的性質和原因

考慮事項	內容要點
調查偏差的性質和原因	調查識別出的所有偏差的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響
定性和定量評估	注冊會計師應對樣本中的所有控制偏差進行定量和定性分析
相同特征的偏差	如果發現許多偏差具有相同的特征，則應考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發現的具有相同特征的偏差
偏差的應對措施	（1）擴大樣本規模，以進一步收集證據（2）認為控制沒有有效運行，樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序
偏差對財務報表的直接影響	如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要

（四）得出總體結論

（1）如果樣本結果及其他相關審計證據支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質性程序。

（2）如果樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：

①進一步測試其他控制（如補償性控制），以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平；

②提高重大錯報風險評估水平，并相應修改計劃的實質性程序的性質、時間安排和范圍。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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