CPA審計考前重點學習筆記——注冊會計師對其他信息的責任

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-05 14:31:55

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

具備不屈不撓的精神，可以成就一切想要成就的事情。2021年注冊會計師考試時間提前，備考時間嚴重不足。為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學習筆記，快來和小編一起來學習吧！更多CPA審計考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

概述

1.其他信息：是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。(2部分)

2.其他信息的錯報：是指對其他信息作出的不正確陳述或其他信息具有誤導性，包括遺漏或掩飾對恰當理解其他信息披露的事項必要的信息。

獲取其他信息

1.注冊會計師應當通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。

2.獲取的時間要求

(1)注冊會計師應當就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。

(2)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。(此點建議背誦★★★)

3.其他要求

(1)如果治理層需要在被審計單位發布其他信息前批準其他信息，其他信息的最終版本應為治理層已經批準的用于發布的版本。

(2)如果使用者只能通過被審計單位的網站獲取其他信息，注冊會計師應當根據審計準則對其執行程序的相關文件是從被審計單位獲取的，而不是直接從被審計單位獲取的其他信息的版本。

其他信息的類型與應對措施

類型	應對措施
第一類：與財務報表相關其他信息中有部分內容（金額或其他項目）與財務報表中的金額或其他項目相一致、或對其進行概括、或為其提供更詳細的信息。（如：表格、圖表或圖形等）	1.注冊會計師應當將其他信息中選取的金額或其他項目與財務報表中的相應金額或其他項目進行比較，以評價其一致性。 2.注冊會計師無須對其他信息中的所有金額或其他項目與財務報表中的金額或其他項目進行比較。
第二類：與了解的情況相關（如：產量、推出新產品的聲明、主要經營地點的概括）	注冊會計師應當考慮其與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致
第三類：其他不相關的內容（如：溫室氣體排放情況的陳述）	注冊會計師應當對其似乎存在重大錯報的跡象保持警覺

當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對

1.基本原則

如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應當要求管理層更正其他信息：

(1)如果管理層同意作出更正，注冊會計師應當確定更正已經完成。

(2)如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正。

2.具體處理原則(★★★)

第一種情況：審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報。

如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：

(1)考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。

①注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。

②在少數情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計證據總體上的可靠性時，對財務報表發表無法表示意見可能是恰當的。

(2)在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定。

【理解訣竅】

具體處理原則這里非常重要：首先要求管理層更正，同意改要保證更正已完成，不同意改要跟治理層溝通。如果是審計報告日前獲取的，要先問管理層改不改，同意改要確保其他信息更改已完成，沒有改要與治理層溝通，讓治理層讓管理層改，還沒有改可以在審計報告中指出其他信息存在重大錯報(這里是指明，不是改變審計意見!)，極特殊情況可能上升到誠信問題，可能發表無法表示意見，也可能解除業務約定

第二種情況：審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報。

(1)如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息(如果之前已經公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。

其中：

在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取的設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施包括：

四個方面：(★★★建議背誦)

①向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。

同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準則和適用的法律法規的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產生的影響。

注冊會計師也可以復核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟。

②提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。

③與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報。

④考慮對持續承接業務的影響。