情形描述

審計報告的處理

1.總體要求

由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，當財務報表中列報對應數據時，除下列情形，審計意見不應提及對應數據：

①導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期仍未解決；

②上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露。

2. 上期導致非無保留意見的事項本期仍未解決

（★★★）

總原則：本期肯定是非無保留意見

在審計報告的形成非無保留意見的基礎部分，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：

A.如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在形成非無保留意見的基礎部分同時提及本期數據和對應數據

B.如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見

【提示】如已經解決，又恰當處理（恰當的會計處理或披露），本期審計報告中無須提及之前發表的非無保留意見

特殊情況：如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數據無關。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務報表發表保留意見、無法表示意見或否定意見（如適用）（★★★）

3.上期財務報表存在重大錯報

（1）如果注冊會計師已經獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據，而以前對該財務報表發表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露（被審計單位未改），注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據，在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見（★★★）

（2）如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露（被審計單位改了），此時注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置（因為期初數有變化）

4.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。當決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：（★★★建議背誦）

（1）上期財務報表已經前任注冊會計師審計；

（2）前任注冊會計師發表的意見類型；（如果是非無保留意見，還應當說明非無保留意見的理由）

（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

5.上期財務報表未經審計

注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任

情形描述

審計報告的處理

1.總體要求

當列報比較財務報表時，審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期，以及發表的審計意見涵蓋的各期

2.對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同

當因本期審計而對上期財務報表發表審計意見時，如果對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同，注冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因

3.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告與財務報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務報表發表意見外，還應當在其他事項段，說明下列事項：

（1）上期財務報表已經前任注冊會計師審計；

（2）前任注冊會計師發表的意見類型；（如果是非無保留意見，還應當說明非無保留意見的理由）

（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

4.認為存在影響上期財務報表的重大錯報，且前任出具了無保留意見

總原則：

①與適當層級的管理層溝通；

②還應當與治理層溝通，除非治理層全部參與管理被審計單位。

（1）如果上期財務報表已經更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告

（2）前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告

5.上期財務報表未經審計

如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計。

但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。