CPA審計考前重點學習筆記——財務報表審計中對法律法規的考慮

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-03 09:55:47

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【重要知識點】

● 違反法律法規概念

指被審計單位、治理層、管理層或為被審計單位工作或受其指導的其他人，有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。

1.違反編制基礎以外的。(違反財務報表編制以內的是錯報)

2.不是個人的不當行為。

●雙方責任的考慮

● 法律法規的種類和注冊會計師的責任

種類	注冊會計師的責任
第一類法律法規：對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規（如稅收和年金）	就被審計單位遵守這類法律法規獲取充分、適當的證據（合理保證）
第二類法律法規：對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規（如遵循經營許可條件、監管機構對償債能力的規定和環保方面的要求）	僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這類法律法規的行為

● 與治理層溝通識別出的或者懷疑存在的違反法律法規行為

1. 總體要求

應當溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項(除非法律法規禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項。

2. 溝通方式

通常采用書面形式，如果采用口頭溝通，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。

3. 如果注冊會計師認為需要溝通的違反法律法規的行為是故意和重大的，應當就此盡快與治理層溝通。

4. 如果懷疑違反法律法規的行為涉及管理層或治理層，應向審計委員會或監事會等更高層級的機構通報，如不存在更高層級或者認為更高層級不會作出反映，應考慮是否需要向外部監管機構報告或征詢法律意見。

● 出具審計報告

情形		審計意見
①如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響	A.恰當反映	無保留意見（可能）
	B.未恰當反映	保留意見或否定意見
②考慮審計范圍受到限制	A.來自被審計單位的限制	保留意見或無法表示意見
	B.其他條件的限制