CPA審計考前重點學習筆記——舞弊的審計程序（針對管理層凌駕于控制之上的風險）
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【重要知識點】
● 識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險
1.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
2.對“收入確認”的特別規定
在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定。
● 應對措施
1.財務報表層次：總體應對措施
提高勝任能力、增加不可預見性、評價會計政策的適當性等
2. 認定層次：
改變擬實施審計程序的性質(說服力)、調整實質性程序的時間安排(期末或接近期末)、改變范圍(擴大樣本規模)
●針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序
【提示】
①管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位都存在。
②如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。(★★★)
③在重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性時，注冊會計師還應當考慮相關的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。
④如果確認財務報表存在由于舞弊導致的重大錯報，或無法確定財務報表是否存在由于舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當評價這兩種情況對審計的影響。
無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當(★★★)：
1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。包括：
(1)向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動;
(2)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整;
(3)考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。
2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
3.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價其商業理由。
【答題筆記】
此123點非常重要，應全部背誦記憶，應對綜合題目：除了測試會計分錄還要測試其他調整;考慮是否有必要測試整個會計期間，而非應該或者必須測試;估計存在偏向不一定是錯報。
審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于舞弊的審計程序（針對管理層凌駕于控制之上的風險）相關內容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
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