評價錯報-2021年注會《審計》重要知識點
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【內容導航】
評價錯報
【所屬章節】
第十八章 完成審計工作——第一節 完成審計工作概述
【知識點】評價錯報
評價錯報
（一）考慮每一單項錯報
注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。
（二）考慮某一單項錯報的抵銷
如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。
例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。
對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發現的錯報的風險。
（三）評價某一分類錯報
（1）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數的影響，以及對關鍵比率的影響。
（2）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。
（四）評價錯報的性質
在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。可能影響注冊會計師對錯報的評價的情況：
（1）錯報對遵守監管要求的影響程度；
（2）錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度；
（3）錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響，但可能對未來期間財務報表產生重大影響；
（4）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度（尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時）；
（5）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度；
（6）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審計單位的經營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度；
（7）錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵政策規定的要求以增加薪酬；
（8）相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息（如盈利預測），錯報是重大的；
（9）錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度。例如，與被審計單位發生交易的外部機構或人員是否與管理層成員有關聯關系；
（10）錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規定，但是注冊會計師根據職業判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的；
（11）錯報對其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經營與財務回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策。
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