關聯方的審計-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-28 15:00:34

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計對于零基礎考生來說比較難理解，但只要找對了學習方法和技巧，審計科目就會變得容易很多。以下是小編整理的2021年注會《審計》重要知識點，能夠有效幫助大家學會審計，快來學習吧！2021年注會《審計》重要知識點匯總＞＞＞

2021年注會審計重要知識點

【內容導航】

關聯方的審計

【所屬章節】

第十七章其他特殊項目的審計——第二節關聯方的審計

【知識點】關聯方的審計

關聯方的審計

一、識別和評估重大錯報風險（重要）

針對關聯方關系及其交易的重大錯報風險的識別和評估，注冊會計師需要考慮的具體內容歸納如以下：

（一）特別風險

注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險

（二）支配性影響的關聯方可能表現的方面

（1）關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策

（2）重大交易需經關聯方的最終批準

（3）日常經營（采購、銷售或技術支持）高度依賴關聯方或關聯方提供的資金支持

（4）對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過

（5）對涉及關聯方（或與關聯方關系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進行獨立復核和批準

（6）管理層或治理層成員由關聯方選定，獨立董事實質上不獨立，或者與關聯方存在密切關系

（7）存在實際控制人、控股股東或者單一大股東，并利用其影響力凌駕于被審計單位內部控制之上，或使被審計單位管理層在作出決策時只關注單方面的利益，且相關決策在治理層（如董事會）缺乏充分的討論

（8）關聯方在被審計單位的設立和日后經營管理中均發揮主導作用

（三）可能表明存在舞弊導致的特別風險的因素舉例

（1）異常頻繁地變更高級管理人員或專業顧問（例如，法律或財務顧問等），可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易

（2）通過中間機構開展的重大交易，且難以判斷通過中間機構開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業理由，這可能表明關聯方或被審計單位出于舞弊目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利

（3）有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告

（四）可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易

某些安排或其他信息可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，包括：

（1）與其他機構或人員組成不具有法人資格的合伙企業

（2）按照超出正常經營過程的交易條款和條件，向特定機構或人員提供服務的安排

（3）擔保和被擔保關系

如果一項交易中，交易一方利益明顯受損而另一方明顯得利的話，很可能表明交易雙方不獨立或交易理由不合理，注冊會計師需要對此保持足夠的職業懷疑

（五）管理層披露關聯方交易是公平交易時可能存在的重大錯報風險

某些被審計單位對公平交易的理解存在誤區，簡單認為如果交易價格是按照類似公平交易的價格執行，該項交易就是公平交易，而忽略了該項交易的其他條款和條件（如信用條款、對產品的質量要求等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

另外，一些被審計單位可能出于誤導財務報表使用者的目的，有意忽略交易價格之外的其他條款,并披露關聯方交易是公平交易。在上述兩種情況下，如果管理層認定并披露關聯方交易是公平交易，就可能存在重大錯報風險

（六）未能對特定關聯方關系及其交易進行恰當會計處理和披露

管理層很可能為了粉飾財務報表，而未按照適用的財務報告編制基礎對特定關聯方關系及其交易進行恰當會計處理和披露。

例如，被審計單位以明顯高于公允市價的價格向其控股股東出售不動產，并將其作為一筆產生損益的交易進行會計處理，而這項交易可能實質上是一項正常經營性交易和權益性交易的組合，高出公允市價的部分可能實質上構成了權益性交易。在這種情況下，關聯方交易的經濟實質可能沒有在財務報表中恰當反映，從而導致財務報表存在重大錯報風險

二、應對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易導致的重大錯報風險（重要）

（一）如果注冊會計師認為必要且可行，可以考慮實施的程序

實施的程序	具體內容
（1）訪談	訪談被審計單位的控股股東、實際控制人、治理層以及關鍵管理人員等，必要時就訪談內容獲取上述人員的書面確認或執行函證程序
（2）背景調查	①以被審計單位控股股東、實際控制人、治理層以及關鍵管理人員為起點，通過互聯網查詢或第三方商業信息服務機構實施背景調查，用以識別與這些個人或機構有關聯方關系或受其控制的實體，評估這些實體與被審計單位的關系 ②如果認為必要且可行，注冊會計師也可以考慮將（1）中訪談和背景調查擴大至其他主要股東及其他相關人員
（3）運用數據分析工具	①識別被審計單位與并非客戶或供應商的實體之間的大額資金往來、在月初和月末發生的大額資金收付等 ②識別交易規模、頻率等明顯異于被審計單位通常的交易規模或頻率的事項，如交易異常頻繁，或交易雖不頻繁，但單次交易金額重大的事項 ③識別在會計記錄中首次出現的交易對方，檢查其是否包含在管理層提供的當期新增客戶或供應商名單中
（4）檢查企業信用報告	親自獲取被審計單位的企業信用報告，關注企業信用報告內容的完整性，檢查企業信用報告中顯示的內容，包括對外擔保等，是否已經完整包含在被審計單位管理層披露的信息中
（5）檢查銀行對賬單	檢查被審計單位銀行對賬單中與疑似關聯方的大額資金往來交易，關注對賬單中是否存在異常的資金流動，關注資金或商業匯票往來是否以真實、合理的交易為基礎
（6）檢查大額資金往來/性質是否異常	①識別被審計單位銀行對賬單中與實際控制人、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易，關注是否存在異常的資金流動，關注資金往來是否以真實、合理的交易為基礎 ②如果評估認為這些大額資金往來性質異常，注冊會計師還可以要求實際控制人、控股股東或高級管理人員提供其自身的銀行對賬單，并檢查其中與被審計單位之間的資金往來
（7）詢問稅務和咨詢服務的有關人員	在獲得被審計單位授權后，向為被審計單位提供過稅務和咨詢服務的有關人員詢問其對關聯方的了解
（8）獲取訴訟信息	在獲得被審計單位授權后，通過律師或其他調查機構獲取被審計單位的訴訟信息，關注其中是否存在涉及由于被審計單位對外提供擔保而引起的訴訟以及訴訟的內容、性質，評價相關對外擔保是否涉及關聯方，如果涉及關聯方，關聯方關系和交易是否已在財務報表中恰當披露

（二）針對關聯方存有重大疑慮，還可以考慮實施以下程序

實施的程序	具體內容
（1）針對交易對方實施背景調查并比對相關名單	針對交易對方實施背景調查，將其股東情況、注冊時間、注冊地址、辦公地址、網站地址、郵箱域名、注冊登記的聯系人及其電話和郵箱等信息與被審計單位的相關信息進行比對；并將交易對方的法定代表人、董事、高級管理人員與被審計單位實際控制人、董事、監事、高級管理人員的名單進行比對，考慮交易對方的日常經營范圍和規模是否與相關交易相匹配
（2）查詢交易對方股權架構的變動情況	查詢交易對方在報告期內或鄰近報告期末的股權架構的變動情況，在必要且可行的情況下，考慮是否需要逐級向上追溯至其實際控制人，將查詢結果與被審計單位實際控制人、董事、監事、高級管理人員的名單進行比對
（3）獲取新增客戶和供應商清單	獲取管理層提供的當期新增客戶和供應商清單，考慮被審計單位與客戶和供應商的首次交易時間是否與客戶和供應商的注冊成立時間重合或接近，以考慮客戶和供應商是否僅為與被審計單位開展交易而設立，并考慮客戶和供應商是否可能與被審計單位存在關聯方關系
（4）詢問基層員工	詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關交易的執行情況是否與被審計單位管理層提供的信息一致
（5）實施函證和實地走訪	實施函證和實地走訪，包括觀察交易對方的經營場所、貨物進出情況，現場詢問相關人員，以了解該交易對方與被審計單位的交易詳情。例如，詢問交易對方的業務人員，了解交易對方與被審計單位開展業務的商業理由，是否與被審計單位存在關聯方關系，日常的主營業務、員工人數和規模等是否與被審計單位開展的業務相匹配等
（6）利用其他專業人士或機構的工作	利用其他專業人士或機構的工作，如反舞弊專家、信用調查機構或律師的協助