應收賬款函證-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-17 10:24:33

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3科

學習時長

日均>3h

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2021年注會審計重要知識點

【內容導航】

應收賬款函證

【所屬章節】

第九章銷售與收款循環的審計——第五節銷售與收款循環的實質性程序

【知識點】應收賬款函證

應收賬款函證

對應收賬款實施函證程序的具體內容，歸納如下表。

事項	具體內容
函證決策	（1）應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效（2）如果認為函證很可能無效，則應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據（3）如果不對應收賬款進行函證，則應當在審計工作底稿中說明理由
函證目的	證實應收賬款賬戶余額是否真實、準確
函證范圍	函證范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應收賬款在全部資產中的重要程度（2）被審計單位內部控制的有效性（3）以前期間的函證結果
函證方式	（1）積極的函證方式。由于應收賬款通常存在高估風險，且與之相關的收入確認存在舞弊風險假定，因此，審計實務中通常對應收賬款采用積極的函證方式（2）消極的函證方式
實施函證時間	（1）通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序
函證過程的控制	注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對函證全過程保持控制。并對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發出和跟進（包括收回）詢證函保持控制
函證方式	對回函中出現的不符事項，注冊會計師需要調查核實原因，確定其是否構成錯報。導致不符事項的原因：（1）登記入賬的時間不同而導致的不符事項（2）記賬錯誤導致的不符事項（3）舞弊導致的不符事項

回函差異

相關內容

不符事項

（應收賬款登記入賬的時間不同舉例）

（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

（2）詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

（3）債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

（4）債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

未收到積極式詢證函回函	具體要求
跟進	（1）重新核實原地址的準確性并再次發出詢證函
跟進	（2）如果仍未收到回函，則應當實施替代程序
替代程序	應對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序
替代程序	（1）檢查資產負債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關（2）檢查相關的銷售合同、銷售單、發運憑證等文件。注冊會計師需要根據被審計單位的收入確認條件和時點，確定能夠證明收入發生的憑證（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關發貨、對賬、催款等事宜郵件