銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制_2021年注會《審計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：wangyantong2021-03-10 08:22:56

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

我們最值得自豪的不在于從不跌倒，而在于每次跌倒之后都爬起來。報考2021年注冊會計師，需要我們盡早進入學習狀態，找到適合自己的學習方案，通過思維導圖+考情分析的搭配學習方法，有助于我們更好的理解知識點哦！

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銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制_2021年注會《審計》導學課堂

思維導圖

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考情分析

銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制

重點內容精講

【考點一】了解銷售與收款循環的主要業務活動(★★)

業務活動（重要憑證）

內容

1.接受客戶訂購單（客戶訂購單）

（1）銷售業務員接受客戶訂購單，客戶訂購單是銷售業務流程的起點

（2）銷售經理對客戶訂購單授權審批（授權審批控制）

（3）銷售單管理部門根據審批后的客戶訂購單，編制連續編號的銷售單（連續編號控制）

2.批準賒銷信用（銷售單）

（1）信用管理部門經理按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（授權審批控制）

（2）對于超過既定信用政策規定范圍的特殊銷售交易，需要經過適當的授權（授權審批控制）

（3）信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責，不能由銷售經理負責（職責分離控制）

（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，實行不相容崗位相互分離控制（職責分離控制）

業務活動（重要憑證）	內容
3.根據銷售單編制發運憑證并發貨（發運單/發運憑證）	（1）倉庫管理人員根據已批準的銷售單編制發運憑證并供貨（2）倉庫部門編制連續編號的發運憑證（連續編號控制）
4.按銷售單裝運貨物（裝運單/裝運憑證）	（1）裝運部門按經批準的銷售單及發運憑證裝運商品（2）裝運部門與倉庫部門的職責應當分離（職責分離控制）
5.向客戶開具發票（銷售發票）	為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，通常需要設立以下控制：（1）負責開發票的員工在開具每張銷售發票之前，檢查是否存在發運憑證和相應的經批準的銷售單（2）依據已授權批準的商品價目表開具銷售發票（3）將發運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較
6.記錄銷售（寄發對賬單）	記錄銷售的控制程序包括但不限于：（1）依據有效的發運憑證和銷售單記錄銷售（證明銷售交易的發生及其發生的日期）（2）使用事先連續編號的銷售發票并對發票使用情況進行監控（3）獨立檢查已銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸權限予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性（7）由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員定期向客戶寄發對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核

【考點二】了解銷售交易的控制活動(★★)

1、適當的職責分離(預防性控制)

2、恰當的授權審批(預防性控制)

3、充分的憑證和記錄(預防性控制)

4、憑證的預先編號(預防性控制)

5、按月寄出對賬單(檢查性控制)

6、內部核查程序(檢查性控制)

控制活動

具體內容

1.適當的職責分離（預防性控制）

（1）適當的職責分離不僅是預防舞弊的必要手段，也有助于防止各種有意或無意的錯誤

例如，主營業務收入賬如果系由記錄應收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節總賬和明細賬，就構成了一項交互牽制

又如，規定負責主營業務收入和應收賬款記賬的員工不得經手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制

（2）賒銷批準職能與銷售職能的分離，是一種理想的控制。因為銷售人員通常有一種追求更大銷售數量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向

（3）銷售與收款業務相關職責適當分離的基本要求通常包括：

①企業應當分別設立辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）

②企業在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

③談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離

④編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離

⑤銷售人員應當避免接觸銷貨現款

⑥企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

2.恰當的授權審批（預防性控制）

對于授權審批問題，注冊會計師應當關注以下關鍵點的審批程序：

（1）在銷售發生之前，賒銷已經正確審批

（2）非經正當審批，不得發出貨物

（3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批

（4）審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限

控制活動	具體內容
3.充分的憑證和記錄（預防性控制）	（1）企業在收到客戶訂購單后，編制一份預先編號的一式多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向客戶開具發票等。在這種制度下，通過定期清點銷售單和銷售發票，可以避免漏開發票或漏記銷售的情況（2）財務人員在記錄銷售交易之前，對相關的銷售單、發運憑證和銷售發票上的信息進行核對，以確保入賬的營業收入是真實發生的、準確的
4.憑證的預先編號（預防性控制）	（1）對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發票或登記入賬，也可防止重復開具發票或重復記賬。當然，如果對憑證的編號不作清點，預先編號就會失去其控制意義（2）定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號或重號的原因，是實施這項控制的關鍵點
5.按月寄出對賬單（檢查性控制）	（1）由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單，能促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息（2）為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業務收入和應收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱
6.內部核查程序（檢查性控制）	由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現內部控制目標所不可缺少的一項控制措施銷售與收款內部控制檢查的主要內容包括: （1）檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務混崗的現象（2）檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為（3）檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定（4）檢查銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定（5）檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫