函證_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-11-09 10:32:17

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

本節(jié)是《審計》第三章的學(xué)習(xí)重點，關(guān)于函證的相關(guān)知識在歷年簡答題中都有出現(xiàn)，想要在2021年注冊會計師考試中取得好成績，這部分內(nèi)容就要重點關(guān)注哦！小編已為大家整理好本節(jié)內(nèi)容，快來學(xué)習(xí)吧！

2021年基礎(chǔ)班已開課丨近5年真題匯編丨通關(guān)學(xué)霸經(jīng)驗

在線題庫丨資料專區(qū)丨0元好課丨學(xué)習(xí)計劃丨思維導(dǎo)圖

函證_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第三節(jié)函證★★★

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考情分析

考情分析

重點內(nèi)容精講

【考點一】函證決策

【導(dǎo)航】函證決策包括考慮因素和特定項目兩個層面，同時管理層可能要求不實施函證。

(一)考慮因素

1.應(yīng)當(dāng)考慮因素

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險、函證程序針對的認(rèn)定、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)決定是否實施函證，歸納如下表。

應(yīng)當(dāng)考慮因素	要點及舉例
（1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險	評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。詢證函回函屬于外部獨(dú)立來源的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠（審計證據(jù)“可靠性”）
（2）函證程序針對的認(rèn)定	在函證應(yīng)收賬款時可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)
（3）其他審計程序（即函證以外的審計程序）	為了查找財務(wù)報表日未入賬的應(yīng)付賬款，通過函證程序很難實現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施函證以外的審計程序

2.可以考慮因素

注冊會計師可以考慮下列因素，以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序，歸納如下表。

可以考慮因素	被詢證者	產(chǎn)生影響
（1）被詢證者對函證事項的了解	對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高	回函可靠性
（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者擔(dān)心或顧慮影響其回函，比如：第一，不愿承擔(dān)回復(fù)的責(zé)任第二，回函成本太高或消耗太多時間第三，可能承擔(dān)的法律責(zé)任第四，可能以不同幣種核算交易第五，回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分	回函效率（不回復(fù)、隨意回復(fù)、限制回復(fù)）
（3）預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低	回函可靠性

（注：由于21年新課暫未開通，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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