審計報告（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-05 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

你對生活滿懷憧憬，生活便會對你報之以歌。參加注冊會計師考試是我們對自己的一次挑戰，在這個過程中，學到的東西會讓你受益終生，所以堅持下去，理想并不遙遠。

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審計報告（2）_2020年CPA審計每日一大題

[簡答/各種審計意見]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與審計意見相關的情況：

(1)[審計工作未完成]因甲公司原董事長以子公司名義違規提供對外擔保，導致該子公司2019年度發生多起訴訟。甲公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因甲公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權[僅僅脫了馬甲而已]，A注冊會計師認為違規擔保事項已解決，對2019年度財務報表發表了無保留意見。

(2)[處理范圍受限]A注冊會計師認為乙公司2019年某新增主要客戶很可能是其關聯方，在詢問管理層和實施追加的進一步審計程序后仍無法確定[管理層施加的限制。應當與治理層溝通]，擬因此發表保留意見[發表保留意見時無需考慮解約]。

(3)[保留意見/影響利潤的20%]2019年末，丙公司將大額債權轉讓給丁公司，因轉回相關的壞賬準備而產生的利潤占當年利潤總額的20%。因無法就該交易的商業理由獲取充分、適當的審計證據[范圍受限重大不廣泛]，A注冊會計師對財務報表發表了保留意見。

(4)[范圍受限/保留或無法表示]A注冊會計師認為戊公司的商譽年末存在重大減值[同時涉及資產負債表與利潤表]，但管理層未計提減值準備。因缺少相關信息，A注冊會計師無法對減值金額作出估計[范圍受限，重大且可能廣泛]，擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行說明，提請財務報表使用者關注財務報表附注中與商譽相關的披露。

(5)[粉虧為盈]己公司2017年度和2018年度連續虧損，2019年度實現凈利潤1.4億元[粉虧為贏]，其中包括控股股東債務豁免收益2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質[豁免并非常規經營活動的結果]，對2019年度財務報表發表了保留意見。

(6)[合并范圍受限]2019年11月初，庚公司因處置重要子公司辛公司的部分股權而對其喪失控制，自此不再將其納入合并財務報表范圍[1-10月財務信息應納入/影響重大且廣泛]。由于無法獲取辛公司2019年度財務報表和相關財務信息，A注冊會計師認為無法就與剩余股權相關的財務報表項目獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表了保留意見。

要求：分別考慮上述事項(1)-(6)，不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當。可能存在未知悉的擔保事項和潛在的訴訟風險/尚未就擔保事項的完整性獲取充分、適當的審計證據，不應發表無保留意見。[簡答2019]

(2)不恰當。注冊會計師應當將該事項作為審計中的重大困難與治理層進行溝通，要求治理層提供進一步的信息。[綜合2015]

(3)恰當。[簡答2019]

[解析]錯報金額重大，但錯報對報表的影響達不到廣泛的程度。

(4)不恰當。注冊會計師無法對重大減值金額作出會計估計，應當出具保留或無法表示意見審計報告。[簡答2016改編]

(5)不恰當。導致己公司扭虧為盈的關鍵交易不具有商業實質，注冊會計師應當發表否定意見。[簡答2019]

(6)不恰當。辛公司為重要子公司，2019年1月至10月的經營成果對庚公司合并財務報表具有重大且廣泛的影響/應發表無法表示意見。[簡答2019]

[解析]金額重大，可能存在應納入合并范圍而未納入合并范圍的重大且廣泛的錯報。同時影響資產負債表和利潤表。