注冊會計師利用他人的工作_2020年CPA審計每日一大題
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為夢想而做的努力，總是好事，它讓你肯定自己的存在。追求夢想也好，參加注冊會計師考試也罷，同樣都是我們切實去付諸行動的，只沉浸在想象中不去克服困難的人，是無法實現目標的。
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[簡答/利用內審]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電氣設備的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與利用甲公司內部審計相關的情況，部分摘錄如下：
(1)[確定是否利用內審]A注冊會計師擬確定內部審計的自主程度和客觀性是否能夠達到注冊會計師審計所要求的水平，以決定是否利用內部審計的工作。
(2)[利用內審三條件]甲公司內審部門于2019年測試了采購與付款控制運行的有效性。A注冊會計師擬信賴該控制，評價了內部審計在甲公司的地位及客觀性，并認為內部審計人員具有足夠的勝任能力，據此決定利用內部審計的工作。
(3)[不可利用職業判斷]甲公司內部審計部門于2019年末對其會計政策和會計估計進行了專項檢查。A注冊會計師擬利用內部審計部門的該項工作。
(4)[評審目的]對擬利用的內部審計工作，A注冊會計師要求項目組成員專門進行評價并實施特定審計程序，以確定內部審計人員的客觀性。
(5)[不得利用人員的情形]利用某位內部審計人員提供直接協助時，A注冊會計師發現其對擬執行的工作缺乏足夠的勝任能力[不得利用]，擬對其實施更多的指導、監督和復核。
(6)[對指導監督復核的要求]A注冊會計師評價認為對提供直接協助的內部審計人員進行的指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍能夠恰當應對涉及判斷的程度、評估的重大錯報風險，因此對實施的指導、監督和復核滿意。
要求：
針對上述情況(1)-(6)，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。內部審計的自主程度和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平。
(2)不恰當。在決定是否利用內部審計的工作時，注冊會計師還應當評價內部審計是否采用系統、規范化的方法，包括質量控制。
(3)不恰當。會計政策與會計估計均涉及職業判斷，均應由注冊會計師負責執行，不應依賴內部審計工作。
(4)不恰當。對擬利用的特定工作評價并實施審計程序的目的是確定內部審計工作是否足以實現審計目的。
(5)不恰當。如果內部審計人員對擬執行的工作缺乏足夠的勝任能力，注冊會計師不得利用其提供直接協助。
(6)不恰當。還應當評價指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍能否恰當應對對提供直接協助的內部審計人員客觀性和勝任能力的評價結果。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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