前后任注冊會計師的溝通_2020年CPA審計每日一考點及習題
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【考點三】接受委托前的溝通(★★★)
(一)接受委托前的必要溝通
(二)接受委托前溝通的核心內容
(三)前任注冊會計師的答復(得到、限制、未得到)
(四)被審計單位不同意溝通時的處理
(一)接受委托前的必要溝通
接受委托前 | 具體內容 |
溝通的目的 | 在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托 |
必要程序 | 與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序 |
評價溝通結果 | 在進行必要溝通后，后任注冊會計師應當對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托 |
(二)接受委托前溝通的核心內容
接受委托前，前后任注冊會計師溝通要求和溝通的核心內容，歸納如下表。
事項 | 具體要求或內容 |
溝通要求 | 接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體 |
溝通事項 | ①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題 ②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧 ③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷 ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因 |
(三)前任注冊會計師的答復(得到、限制、未得到)
(1)被審計單位允許前任注冊會計師答復
(2)被審計單位限制前任注冊會計師答復或存在法律訴訟的顧慮
(3)從前任注冊會計師得到的答復是有限的，或未得到答復
(1)在被審計單位允許前任注冊會計師答復
在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復的情況下，前任注冊會計師應當根據所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。
【2015年真題·單選題】下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.如果被審計單位限制前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托
B.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復
C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意
D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序
【答案】A
【解析】選項A錯誤，如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉圣妮老師授課講義
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