采購與付款循環的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-23 09:00:00

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采購與付款循環的審計_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/風險評估]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。2019年度甲公司財務報表整體重要性為200萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項借款2000萬元，用于已開工建設并預計于2020年末完工的生產線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時間4個月，預期這4個月的借款利息停止資本化，計入財務費用。可資本化的期間6個月，資本化利息80萬元]。

(2)[員工辭退補償]甲公司將于2020年6月關閉其下屬分廠，并就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金900萬元。該計劃于2019年12月經董事會批準，將于2020年開始實施[2019年未支付，應付職工薪酬余額由此增加900萬元]。

(3)[商譽減值準備]2019年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準備進行了重新評估，根據評估結果沖回了資產減值準備800萬元[商譽減值準備一經計提，在以后的存續期間不得轉回]。

(4)[固定資產折舊]與以前年度相比，甲公司2019年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更[預期折舊額不會有明顯變動]。

(5)[持有待售固定資產]2019年12月，甲公司與非關聯方Y公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉讓Y倉庫，2020年1月，該交易獲得批準并完成交接[2019年末未批準，仍屬于固定資產，不屬于持有待售。根據資料二，應提減值準備1200萬元]。

(6)[商標使用費豁免]甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2019年母公司豁免了該項費用[計入資本公積]。

(7)[增加供應商]2019年度，甲公司主要原材料價格有所上漲[年末存貨余額有所增加]。為穩定采購價格，甲公司適當增加部分新供應商，供應商數量由2018年末的40家增加到2019年末的45家。經審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數據維護相關的控制測試未發現控制缺陷。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元

項目	2019年未審數	2018年已審數
存貨——原材料	8400[有所增加]	7700
在建工程——借款利息	80[與預期一致]	0
應付職工薪酬	240[幾乎未增]	220
折舊費用——生產設備	1200[下降20%]	1500
持有待售資產——Y倉庫	4200	0
固定資產減值準備	0	0
管理費用——商標使用費	300	300
營業外收入——母公司豁免商標使用費	300	0

要求：

針對資料一事項(1)-(7)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

[答案]

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	否 [綜合2013]	-	-
（2）	是 [綜合2015]	甲公司針對辭退員工決定支付補償金900萬元，預計2019年末應付職工薪酬比上年末大幅增加。但資料二表明2019年末應付職工薪酬較上年末變動不大，存在少計應付職工薪酬的風險	應付職工薪酬/完整性
（3）	是 [綜合2015]	商譽減值準備一經計提，在以后的存續期間不得轉回。甲公司轉回了已計提的減值準備，可能存在高估商譽、低估資產減值損失的重大錯報	商譽/準確性、計價和分攤資產減值損失/完整性
（4）	是 [綜合2012]	甲公司2019年度生產設備折舊費用比上年度減少了300萬元。其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產（準確性、計價和分攤）存貨（準確性、計價和分攤）營業成本（準確性）
（5）	是 [綜合2018A]	截至2019年末，轉讓交易未經批準，尚不滿足劃分為持有待售資產的條件，可能存在多計持有待售資產的風險；轉讓價格低于賬面值，可能存在少計資產減值準備的風險	持有待售資產/存在固定資產/完整性固定資產（準確性、計價和分攤）資產減值損失（準確性）
（6）	是 [綜合2016]	母公司豁免商標使用費應該計入資本公積，而不是營業外收入	營業外收入/發生資本公積/完整性
（7）	否 [綜合2012]	-	-