銷售與收款循環的審計（2）_2020年CPA審計每日一大題
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[綜合/真題薈萃/風險評估]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療用品的生產與銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院;B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1)[漏計銷售費用]2019年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數量增加到11個[增幅83%，考慮到租金上漲的大環境，銷售辦公室租金增幅不低于此比例]，銷售服務人員數量比上年末增加50%[銷售人員薪酬增幅不低于此比例]。
(2)[收入確認]甲公司負責將A類設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2019年起向醫院提供1個月的免費試用期，[促銷措施。客戶放心采購]醫院在試用期結束后簽署設備驗收單[收入延遲確認1個月，發出商品增加1個月的銷售量]。
(3)[售價下調/毛利率下降]由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2019年初將B類產品的價格平均下調10%[價降量升，有不確定性]。
(4)[銷量上升]因2019年7月起世界多地發現高傳染性疾病，甲公司生產的D型醫療專用口罩產銷量大幅上升。該型口罩的售價、原材料價格和人工成本保持穩定[預期毛利率穩定]。
(5)[風險評估——收入確認]甲公司自2019年開始與C制藥廠合作，為患者提供小型醫療器械及其配套藥品服務。根據合作協議，甲公司利用其電子銷售平臺為C制藥廠提供收款代理服務。代理服務達成的銷售額約占甲公司全年銷售額的13%。
(6)[風險評估——銷售召回]2019年12月，甲公司召回了2019年11月銷售的某批次存在安全隱患的小型醫療器械[銷毀或修理，發生進一步費用，可能導致賬面成本高于可變現凈值]，因處理及時，該批次產品尚未被使用[沒有造成其他損失]。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元 | ||||
項目 | 2019年未審數 | 2018年已審數 | ||
A類產品 | B類產品 | A類產品 | B類產品 | |
營業收入 | 6800[可能增] | 6000 | 4500 | 5720 |
營業成本 | 3500[可能增] | 4300 | 2700 | 3700 |
營業收入——C制藥廠 | 2560 | 0 | ||
營業成本——C制藥廠 | 2400 | 0 | ||
營業收入——D型口罩 | 4500 | 300 | ||
營業成本——D型口罩 | 3300 | 200 | ||
銷售費用——員工薪酬 | 1300[增幅62.5%] | 800 | ||
銷售費用——辦公室租金 | 390[增幅11.4%] | 350 | ||
存貨——A類產品發出商品 | 410[應明顯增] | 400 | ||
存貨——召回的小型醫療器械 | 1500 | 0 | ||
存貨——存貨跌價準備 | 0 | 0 | ||
要求：
(1)針對資料一(1)-(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目的哪些認定相關。
[答案]
事項 序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險 （是/否） | 理由 | 財務報表項項目 名稱及認定 |
（1） | 是 [綜合2011] | 甲公司2019年初增設5個銷售服務處，預計2019年度辦公室租金明顯增長。但資料二顯示甲公司2019年度辦公室租金僅比2018年度增長11％，可能存在少計銷售費用的錯報[注：銷售人員工資變化符合預期]。 | 銷售費用（完整性） 其他應付款（完整性） |
（2） | 是 [綜合2011] | 自2019年起，甲公司向醫院提供一個月的試用期，A類產品銷售收入的實現會出現一個月的滯后，發出商品余額應當有明顯上升，但甲公司2019年末存貨中的發出商品余額與2018年末基本持平，可能存在高估收入[因可能退貨，導致營業收入發生而非截止]的重大錯報風險。 | 營業收入/發生 應收賬款/存在 存貨/完整性 營業成本/發生 |
（3） | 否 [綜合2011] | [分析：未提及成本變化，視為單位成本不變。預期2019年毛利率為1-3700/（5720×0.9）=28.1%；2019年實際毛利率為1-4300/6000=28.3%，兩者基本一致。] | |
（4） | 是 [綜合2019改編] | 由于D型口罩售價、原材料價格和人工成本保持穩定，可以合理預期毛利率保持穩定。資料二顯示D型口罩毛利率由2018年度的33%降為2019年度的27%，存在明顯下降。可能存在少計收入或多計成本的重大錯報風險。 | 營業收入/完整性 營業成本/發生 |
（5） | 是 [綜合2016改編] | 甲公司僅為C制藥廠提供收款代理服務，不應將C制藥廠的銷售收入確認為甲公司的營業收入。 | 營業收入/發生 營業成本/發生 |
（6） | 是 [綜合2018改編] | 甲公司存在安全隱患的小型醫療器械，可能存在少計提存貨跌價準備的重大錯報風險。 | 存貨（準確性、計價和分攤） 資產減值損失（完整性） |
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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