應收賬款的實質性程序_2020年CPA審計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-22 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

生活不止眼前的茍且，還應有夢和遠方。既然選擇參加注冊會計師考試，就不要輕言放棄。小編已為大家整理好今日的考點及習題，想要提分的伙伴們，不要錯過哦~

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應收賬款的實質性程序2020年CPA審計每日一考點及習題

【考點六】應收賬款的審計目標與實質性程序(★★)

(一)審計目標與認定對應關系表

(二)審計目標與審計程序對應關系表

應收賬款實質性程序

被審計單位：甲公司　　

項目：應收賬款　

編制：A　　　

日期：2020/01/08　

索引號：ZD　　　

財務報表截止日/期間：2019/12/31　

復核：B　　　

日期：2020/01/12　

(一)審計目標與認定對應關系表

審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	準確性、計價和分攤	分類	列報
A.資產負債表中記錄的應收賬款是存在的	√
B.所有應當記錄的應收賬款均已記錄，應當包括在財務報表中的相關披露均已包括		√
C.記錄的應收賬款由甲公司擁有或控制			√
D.應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述				√
E.應收賬款已記錄于恰當的賬戶					√
F.應收賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報和披露						√

(二)審計目標與審計程序對應關系表

審計目標	可供選擇的審計程序
D	（1）取得應收賬款明細表
AD/BD	（2）分析與應收賬款相關的財務指標
D	（3）檢查應收賬款賬齡分析是否正確（在【考點七】中展開）
ACD	（4）對應收賬款實施函證程序（在【考點八】中展開）
A	（5）對應收賬款余額實施函證以外的細節測試
D	（6）檢查壞賬的沖銷和轉回
F	（7）檢查應收賬款是否已按照《企業會計準則》的規定在財務報表中作出恰當列報和披露

【考點七】應收賬款賬齡分析(★★)

檢查應收賬款賬齡分析是否正確(請結合教材表9-6)。

(1)查看應收賬款賬齡分析表，以便了解和評估應收賬款的信用風險。

(2)測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目。

(3)從賬齡分析表中抽取一定數量的項目，追查至相關銷售原始憑證，測試賬齡劃分的準確性。

【例題·主觀題】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車零部件的研發、制造和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為600萬元，實際執行的重要性為450萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

資料一：

(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。

(2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。2019年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：

要求：

(3)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否存在（是/否）	理由
（1）	是	國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7.5，與中國人民銀行公布的20×9年12月31日的匯率不一致
（2）	是	國內客戶于20×9年12月31日賬齡2～3年的應收賬款余額（4341萬元）大于20×8年12月31日賬齡1～2年的應收賬款余額（4169萬元），不符合邏輯