成功只會(huì)眷顧那些早有準(zhǔn)備的人，光說(shuō)不做的理想就只是妄想。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，是一場(chǎng)需要耐力的長(zhǎng)跑比賽，如果中途停下或者放慢腳步，都會(huì)讓自己錯(cuò)失抵達(dá)終點(diǎn)的機(jī)會(huì)。

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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲！2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【考點(diǎn)一】實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(★★★)

(一)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)。

(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。

(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)。

(4)將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較。

(5)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

(6)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。

(7)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

(二)確定可接受的差異額

(三)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異

(四)如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。需要注意的是，如果差異超過(guò)可接受差異額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分

(五)評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果

【考點(diǎn)二】檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定(★★★)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，判斷被審計(jì)單位的合同履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行的，據(jù)以評(píng)估被審計(jì)單位確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并測(cè)試被審計(jì)單位是否按照其既定的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易，追查至原始的銷售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄，以評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

【考點(diǎn)三】營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試(★★★)

(一)截止測(cè)試的前提

(二)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

(一)截止測(cè)試的前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

例如，貨物出庫(kù)時(shí)，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移，即客戶尚未取得對(duì)商品的控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，倉(cāng)儲(chǔ)部門留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證。

(二)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇：

質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

【例題·單選題】下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)的是(　　)。

A.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)

B.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購(gòu)單

C.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)

D.追查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定最相關(guān);選項(xiàng)B、C獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定最相關(guān)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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