風險應對（1）_2020年CPA審計每日一大題
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人不能活在夢里，不要依賴夢想而忘記生活。相信大家報考注冊會計師時的初衷是好的，但是如果一味想著成功后的美好，而忽略在過程中要付出的努力，那就容易竹籃打水一場空。
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[綜合/風險應對真題薈萃]A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表審計業務的項目合伙人。在應對評估的重錯報風險時，A注冊會計師需要設計和實施針對性的進一步審計程序，包括確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。相關情況如下：
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)[不依賴就不測試]甲公司2019年度開始投資產業基金。A注冊會計師通過詢問、閱讀內控手冊和實施穿行測試，了解了與該類投資活動相關的內部控制，認為其設計無效[不能依賴]，擬采用實質性方案測試相關財務報表項目。
(2)[實質性程序不能證明控制有效性]審計項目組對銀行存款實施了實質性程序，未發現錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。
(3)[利用以前年度控制測試結論]因甲公司2019年度應收賬款不存在特別風險，且上年度控制測試表明與應收賬款相關的控制運行有效[三缺一。還需考慮有無實質性變化]。A注冊會計師因此減少了2019年度應收賬款函證的樣本規模。
(4)[實質性程序的重大強制性]甲公司采用信息系統進行成本核算[重要領域]。A注冊會計師對信息系統一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。
(5)[針對特別風險的實質性程序]甲公司與某關聯方發生的采購交易存在特別風險，在了解相關內部控制后，對該類采購交易實施了實質性分析程序，結果滿意[尚不能滿意]。
要求：
分別考慮上述情況(1)-(5)，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)恰當。[綜合2019]
(2)不恰當。通過實質性測試未能發現錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的/注冊會計師不能以實質性測試的結果推斷內部控制的有效性。[簡答2015]
(3)不恰當。以前年度控制運行有效不構成減少本年度細節測試樣本規模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發生變化。[簡答2018]
(4)不恰當。成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質性程序。[簡答2018]
(5)不恰當。僅實施實質性分析程序不足以應對特別風險。/如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用。[簡答2018]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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