評估重大錯報風險_2020年CPA審計每日一考點及習題
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世界本就不公平，所以我們想要通過努力，在我們的職責范圍內(nèi)，讓世界公平那么一點點。參加注冊會計師考試，需要我們拿出排除萬難的決心和堅持到底的毅力，只要你肯努力，結(jié)果一定讓你滿意。
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【考點一】評估財務(wù)報表重大錯報風險(★★★)
(一)評估重大錯報風險時考慮的因素
(二)評估重大錯報風險的審計程序
(三)識別兩個層次的重大錯報風險
(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響
(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響
(六)考慮財務(wù)報表的可審計性
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估的重大錯報風險包括財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險，如下圖所示。
(一)評估重大錯報風險時考慮的因素(風險內(nèi)容、兩個緯度)
1.已識別的風險是什么（“神一般的存在”）？
財務(wù)報表層次 | （1）源于薄弱的被審計單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制 （2）與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風險 （3）與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風險因素 （4）管理層愿意接受的風險，例如小企業(yè)因缺乏職責分離導(dǎo)致的風險 |
認定層次 | （1）與完整性、準確性、存在或計價相關(guān)的特定風險： ①收入、費用和其他交易 ②賬戶余額 ③財務(wù)報表披露 （2）可能產(chǎn)生多重錯報的風險 |
相關(guān)內(nèi)部控制程序 | （1）特別風險 （2）用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風險的恰當設(shè)計并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序 （3）僅通過執(zhí)行控制測試應(yīng)對的風險（比如，授權(quán)審批控制） |
2.錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大（維度之一）？
財務(wù)報表層次 | 什么事項可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗 |
認定層次 | 考慮： （1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì) （2）日常和例外事件 （3）以往經(jīng)驗 |
3.事件（風險）發(fā)生的可能性有多大（維度之二）？
財務(wù)報表層次 | 考慮： （1）來自高層的基調(diào) （2）管理層風險管理的方法 （3）采用的政策和程序 （4）以往經(jīng)驗 |
認定層次 | 考慮： （1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動 （2）以往經(jīng)驗 |
相關(guān)內(nèi)部控制程序 | 識別對于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風險應(yīng)對要素 |
【2017年真題·多選題】下列各項中，通常可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風險的有( )。
A.被審計單位新聘任的財務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力
B.被審計單位的長期資產(chǎn)減值準備存在高度的估計不確定性
C.被審計單位管理層缺乏誠信
D.被審計單位的某項銷售交易涉及復(fù)雜的安排
【答案】AC
【解析】管理層缺乏誠信(選項C)、財務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力(選項A)均屬于控制環(huán)境的影響因素，可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風險，故選項A、C正確;選項B、D錯誤，長期資產(chǎn)減值準備、某項銷售交易涉及復(fù)雜的安排僅影響個別項目，屬于認定層次的重大錯報風險。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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