審計工作底稿_2020年CPA審計每日一大題
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[簡答/真題薈萃]A注冊會計師負責對甲公司等多家被審計單位2019年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
(1)[保留修改痕跡]A注冊會計師重新評估并修改了甲公司財務報表整體的重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。
(2)[識別特征]A注冊會計師對乙公司銷售交易實施細節測試時，在審計工作底稿中記錄了銷售單的日期和客戶名稱，作為識別特征。
(3)[重大事項工作底稿]由于無法就丙公司關聯方關系及交易獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。
(4)[事務性變動]在對丁公司審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。
(5)[形式轉換]戊公司項目組成員將審計工作底稿中的紙質記錄經掃描后以電子形式歸檔，并將原紙質記錄銷毀，以確保對客戶信息的保密。
(6)[歸檔期限]因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2020年1月28日中止了戌公司2019年度財務報表審計業務。考慮到該業務可能于2019年4月初重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。應當記錄對重要性作出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。[簡答2012]
(2)不恰當。所述識別特征不具有唯一性/應將銷售單的編號作為識別特征。[簡答2017年改編]
(3)恰當。[簡答2012]
(4)恰當。[簡答2012]
(5)不恰當。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。[簡答2019]
(6)不恰當。應在業務中止后的60天內歸檔/業務中止也應歸檔。
[解析]中止意味著解約。即使重新啟動，也不影響已中止業務的歸檔，重新啟動意味著重新簽約，應視為一項新的業務。[簡答2017]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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