前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-08-24 13:40:20

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【內容導航】

前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

【所屬章節】

第十四章　審計溝通——第二節　前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

【知識點】前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

【考點一】前后任注冊會計師的定義(★★)

(一)前任注冊會計師的定義

事項	具體內容
定義	前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師
通常包含的情形	①已完成對上期財務報表的審計，本期被現任注冊會計師接替的注冊會計師 ②已接受委托但未完成審計工作，可能或已經與委托人解除業務約定的注冊會計師
連續變更多家會計師事務所的情形	①前任注冊會計師是指為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所的注冊會計師 ②在后任注冊會計師之前接受委托對本期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所的注冊會計師
不能視為前任注冊會計師的情形	如果上期財務報表僅經過代編或審閱，執行代編或審閱業務的注冊會計師不能視為前任注冊會計師

(二)后任注冊會計師的定義

事項	具體內容
定義	后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師
通常包含的情形	①在簽訂審計業務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師 ②已接受委托并簽訂業務約定書，接替前任注冊會計師執行財務報表審計業務的注冊會計師
不能視為后任注冊會計師的情形	在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

【考點二】前后任注冊會計師的溝通要求(★)

項目	具體內容
溝通的發起方	在前后任注冊會計師溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務
溝通的前提	后任注冊會計師需要征得被審計單位的同意
溝通的方式	溝通可以采用書面或口頭的方式
對溝通情況的記錄	后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡
對溝通過程中獲知的信息保密	即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務

【考點三】接受委托前的溝通(★★★)

(一)接受委托前的必要溝通

接受委托前	具體內容
溝通的目的	在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托
必要程序	與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序
評價溝通結果	在進行必要溝通后，后任注冊會計師應當對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托

(二)接受委托前溝通的核心內容

接受委托前，前后任注冊會計師溝通要求和溝通的核心內容，歸納如下表。

事項

具體要求或內容

溝通要求

接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體

溝通事項

①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題

②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧

③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷

④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因

(三)前任注冊會計師的答復(得到、限制、未得到)

(1)在被審計單位允許前任注冊會計師答復

在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復的情況下，前任注冊會計師應當根據所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。

【吃個瓜】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。例如，當會計師事務所以投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務所(后任注冊會計師)的詢問作出答復，而無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復。

(2)被審計單位限制前任注冊會計師答復或存在法律訴訟的顧慮

如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。

(3)從前任注冊會計師得到的答復是有限的，或未得到答復

①如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師需要判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對接受業務委托的影響;

②如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(四)被審計單位不同意溝通時的處理

1.后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。

2.如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。

3.提高警惕，慎重評估潛在的審計風險

被審計單位可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，或被審計單位管理層存在誠信方面的問題，后任注冊會計師應當對此提高警惕，慎重評估潛在的審計風險，并考慮是否接受委托。

當這種情況出現時，后任注冊會計師一般應當拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據表明被審計單位財務報表的審計風險水平非常低。

【考點四】接受委托后的溝通(★★)

事項	具體要求或內容
（1）溝通不是必要程序	接受委托后的溝通與接受委托前的溝通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的
（2）查閱前任底稿的前提	接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通
（3）查閱相關工作底稿及其內容、就使用工作底稿達成一致意見	前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見
（4）可以考慮同意前任作出的限制	為了獲取對工作底稿的更多的接觸機會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制。例如：（1）不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；（2）在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論；（3）當涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業務
（5）利用工作底稿的責任	查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作