了解被審計單位的內部控制（一）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-23 13:39:20

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3科

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了解被審計單位的內部控制（一）_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】了解被審計單位的內部控制

【所屬章節】

第七章風險評估——第四節　了解被審計單位的內部控制

【知識點】了解被審計單位的內部控制

了解被審計單位的內部控制

一、內部控制的定義、目標和要素

根據審計準則的內部控制定義，內部控制的目標與要素，如下圖所示。

內部控制	具體內容
定義	內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序
目標	被審計單位設計、執行和維護內部控制，目的是應對識別出的對被審計單位實現下列目標產生不利影響的經營風險（1）財務報告的可靠性（簡稱“報告”目標）（2）經營的效果和效率（簡稱“經營”目標）（3）遵守適用的法律法規的要求（簡稱“合規”目標）
要素	（1）控制環境（2）風險評估過程（3）與財務報告相關的信息系統和溝通（4）控制活動（5）對控制的監督

內部控制設計、執行和維護的方式因被審計單位的規模與復雜程度的不同而不同。

二、與審計相關的控制

與審計相關的控制相關知識點，歸納如下表。

與審計相關的控制	具體內容
（1）并非需要了解所有的內部控制	注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與審計相關的內部控制，但目的并非對被審計單位內部控制的有效性發表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制
（2）考慮被審計單位內部生成的信息	如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關
（3）考慮與經營目標、合規目標相關的控制	如果與經營和合規目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關
（4）與財務報告和經營目標相關的控制	用以防止未經授權購買、使用或處置資產的內部控制，可能包括與財務報告和經營目標相關的控制。注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務報告可靠性相關的控制
（5）與審計無關的控制	被審計單位通常有一些與目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師無須對其加以考慮例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統），但這些控制通常與審計無關進一步講，雖然內部控制應用于整個被審計單位或所有經營部門或業務流程，但是了解與每個經營部門和業務流程相關的內部控制，可能與審計無關

三、對內部控制了解的深度

對“內部控制了解的深度”有其特指的內涵，包括兩個不可或缺的部分，即：第一，評價控制的設計，第二，確定已設計的內部控制是否得到執行，如下圖所示。

對內部控制了解的深度	具體內容
含義	對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環境時對內部控制了解的程度
了解內部控制的內容	了解內部控制包括：（1）評價控制的設計評價控制的設計涉及考慮該控制單獨或連同其他控制，是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報（2）確定控制是否得到執行控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用
了解內部控制的程序	注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執行的審計證據：（1）詢問被審計單位人員（2）觀察特定控制的運用（3）檢查文件和報告（4）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）
了解內部控制與測試控制運行有效性的關系	（1）了解內部控制包含評價內部控制的設計并確定控制是否得到執行；控制測試是確認控制運行有效性的審計程序（2）除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性